Что входит в финансовую отчетность

ЧТО ТАКОЕ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ?

Финансовая отчетность — результат сбора и обработки бухгалтерской информации. Она составляется с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия определенных деловых решений своевременной, объективной и достоверной обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия.

Основными формами отчетности в соответствии с международными стандартами являются:

Баланс — характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает средства предприятия по их составу и направлению использования, с одной стороны (актив), и по источникам финансирования — с другой (пассив).

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах) — отражает соотношение доходов и расходов в процессе производственно-хозяйственной деятельности в течение определенного периода времени (разность между доходами и расходами представляет собой чистую прибыль).

Отчет о движении денежных средств — отражает движение и нетто-изменения денежных потоков в ходе текущей операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия в момент поступления и расходования денежных средств.

Задача реформирования отчетности состоит в постепенном переходе российских стандартов учета и отчетности на международные, что подразумевает сближение бухгалтерского и налогового учета.

Целью реформирования российских стандартов было стремление их максимального приближения к международным. Однако отдельные положения нашего законодательства об акционерных обществах, ценных бумагах и Гражданского кодекса РФ не позволяют в полном объеме унифицировать российские и международные стандарты. Также препятствием к полному переходу на международные стандарты является проблема раздельного налогового и бухгалтерского учета. В связи с этим, по словам С. Шаталова, Правительство намерено провести дополнительный анализ существующих барьеров, препятствующих переходу на международные стандарты отчетности, и рассмотреть возможность их устранения.

Проблема несоответствия российских стандартов бухгалтерской отчетности международным часто является серьезным препятствием для использования данных о зарубежных компаниях в целях оценки. Различие в принципах формирования разделов баланса и других форм отчетности, а также отсутствие механизмов учета отраслевой специфики производства в нашем налоговом учете приводят к несопоставимости данных, которыми располагает оценщик, и как следствие к недостоверному результату .
частности, в рамках оценки сравнительным подходом различие в расчете такого важного показателя как чистая прибыль, вынуждает оценщика использовать при расчете мультипликатора P/E не чистую прибыль, а прибыль до уплаты налогов и процентов (EBITDA), а также препятствует использованию показателей рентабельности активов, собственного капитала и др., рассчитанных на основе чистой прибыли, для определения степени достоверности полученных значений мультипликаторов.

С другой стороны, искусственное приближение российских и международных стандартов не является выходом из ситуации, так как, несомненно, первостепенной задачей реформирования является усовершенствование российских финансовой отчетности с целью объединения налогового и бухгалтерского учета и повышения «прозрачности» отчетности российских компаний.

Дадим характеристику международных стандартов.

Когда речь заходит о западных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, как правило, имеют в виду стандарты IAS и GAAP.

IAS (International Accounting Standards – дословно – “Международные стандарты бухгалтерского учета”) – Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) разрабатываются Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, который был создан в 1973 году.

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – дословно – “Общепринятые принципы бухгалтерского учета”) (далее – ГААП). Под данной аббревиатурой в России известны национальные стандарты США (US GAAP) и Англии (UK GAAP).

В мировой практике аббревиатуру “GAAP” часто применяют для обозначения принципов бухгалтерского учета в той или иной стране. При этом стандарты бухгалтерского учета, принятые в стране, могут существенно отличаться от американских или британских.

Таким образом, по сути, лишь МСФО являются именно международными.

В последние годы МСФО получают все более широкое распространение. Не последнюю роль в “популяризации” МСФО сыграло намерение стран Евросоюза использовать именно эти стандарты для обеспечения единообразия в ведении бухучета и составления отчетности.

В 1998 году Правительством РФ была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – Программа).

В соответствии с Программой, цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Среди задач реформирования в Программе постулируется формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей отчетности, в первую очередь инвесторов. Во исполнение Программы уже принят ряд документов, однако сегодня российская система бухгалтерского учета и отчетности еще не приведена в соответствие с международной.

Так или иначе, но движение в заданном направлении уже начато. Кроме этого все больше организаций обнаруживают интерес к МСФО. Причины подобного интереса различны: это и стремление предвосхитить изменения в законодательстве, и требования собственников, потенциальных инвесторов или кредиторов. При этом если раньше интерес к МСФО возникал лишь у организаций с иностранным капиталом, то сейчас все больше российских собственников, отечественных инвесторов и кредиторов хотят видеть отчетность, составленную на основании МСФО.

Важной особенностью МСФО, о которой необходимо знать любому человеку, сталкивающемуся с данным явлением, — рамочный характер стандартов. Ярким примером предоставления свободы выбора при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие предписанных форм: организация вольна создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Тем не менее, МСФО предусматривают минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской отчетности.

На сегодняшний день существует ряд отличий западных стандартов от российских. Более того, отличия существуют между ГААП и МСФО, а также между национальными стандартами, разработанными на основе одинаковых систем. Такое многообразие предполагает особое внимание при выборе стандарта для составления финансовой отчетности, а также при использовании отчетности, “составленной по западным стандартам”.

Сегодня, когда речь заходит о западных стандартах учета вообще и о МСФО в частности, ключевой проблемой выступает неподготовленность и неосведомленность как бухгалтеров, так и пользователей отчетности, составленной по данным стандартам.

Главное, о чем необходимо помнить, так это то, что само по себе выражение “западные стандарты бухгалтерского учета и/или отчетности” не подразумевает под собой какого-то конкретного перечня стандартов (подобных нашим ПБУ).

Содержательный характер для потенциального пользователя и/или составителя отчетности “на основе западных стандартов” носит информация, раскрывающая суть (природу) стандартов, положенных в основу при составлении отчетности.

Подобную информацию пользователь может почерпнуть из самой отчетности, а составитель, в свою очередь, обязан отразить в отчетности, на основании какой системы она составлена.

Когда же речь заходит о российских предприятиях, то чаще всего применяются либо “национальные” МСФО, то есть стандарты, в основу которых положены МСФО, но которые были конкретизированы местным законодательством той или иной страны, либо “рафинированные” МСФО, конкретизированные с учетом нужд предприятия. При этом “национальные” стандарты применяются в основном в случае ориентации на конкретного пользователя (собственника/инвестора/кредитора) в соответствующей стране. Если же государственная принадлежность пользователя неясна, либо предполагается направить отчетность пользователям в разных странах, наиболее целесообразно создание отчетности на основе базовых требований МСФО с учетом специфики деятельности и постановки бухгалтерского учета в организации.

Министерство финансов РФ приказом от 22 июля 2003г. № 67н утвердило новые формы бухгалтерской отчетности, которые следует применять начиная с III квартала 2003 года.

В соответствии с данным приказом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций) необходимо включать в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), включать в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н) дают разъяснения о порядке заполнения форм отчетности.

Зачем нужны новые формы

Основная цель реформирования бухгалтерской отчетности – переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Появление новых форм отчетности совершенно закономерно. Прежнюю отчетность утвердили довольно давно — приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. С тех пор утекло много воды — был принят НК РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, несколько ПБУ, в частности ПБУ10/99 “Расходы организации”, ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”. К тому же Минфин России постарался максимально приблизить новую отчетность к международным стандартам.

Приятные сюрпризы

В появлении новых форм отчетности есть свои плюсы.

Раньше организации имели право самостоятельно изготавливать только бланки форм отчетности. Теперь они могут разрабатывать и сами формы отчетности, придерживаясь утвержденных приказом № 67н образцов. Хотя при желании можно пользоваться и типовыми.

Конечно, приятно, что организациям предоставили возможность решать, как же должна выглядеть их отчетность. Но при ближайшем рассмотрении становится ясно, что нам просто подсунули старую конфетку в новой обертке. Ведь требование соблюдать коды строк разделов, групп статей и итоговых строк баланса, прочеркивая пустые строки (графы), имеется и в новом приказе. В отношении форм № 2 и № 5 разрешено только предоставлять дополнительную информацию (в виде более подробных расшифровок и расширения отдельных статей). В старом приказе разрешалось сдавать отчетность на бланках, изготовленных самостоятельно без приведения статей, по которым у организации отсутствуют соответствующие активы (пассивы, хозяйственные операции), или с введением дополнительных показателей, но с соблюдением кодов сохраняемых строк, а также разделов, групп статей и итоговых показателей.

Таким образом, самостоятельность заключается лишь в том, что организации имеют право не соблюдать коды строк.

Правда, есть приятные моменты, например указание, что отныне в квартальный отчет входят только баланс и форма № 2 (остальное, в том числе пояснительная записка, — по желанию организации). Формы № 3,4,5 и 6 обязательны лишь в годовом балансе.

Порадовали новые формы и бухгалтеров общественных организаций: теперь они могут вообще не представлять промежуточные (то есть квартальные) отчеты, если у них отсутствует предпринимательская деятельность и нет оборотов по реализации товаров (кроме выбывшего имущества). К тому же отныне их годовая отчетность ограничивается балансом и формой № 2. Прежде они имели право не сдавать только формы-пояснения (№ 3, 4, 5, 6 и пояснительную записку), а также специализированные формы (по итогам года).

Неприятные сюрпризы формы № 1

Но неприятных сюрпризов новые формы отчетности преподнесли намного больше, чем приятных.

В частности, были внесены значительные изменения в форму № 1 “Бухгалтерский баланс”, убрали расшифровки некоторых строк, в частности видов основных средств.

Многие малые предприятия, которые раньше не сдавали форму № 5 и поэтому особо не задумывались о правильности ведения забалансовых счетов, вряд ли обрадовались, узнав, что теперь показатели по этим счетам включены в обязательную форму бухгалтерского баланса.

Особенно много проблем доставят бухгалтерам арендованные основные средства.

Еще одна неприятная новость заключатся в том, что теперь организации обязаны представлять баланс исключительно в целых числах (тысячах или миллионах), без десятичных знаков. Вообще-то, такой порядок существовал и раньше. Но из-за множества маленьких фирм, обороты и активы которых не дотягивали до целых тысяч, приказом Минфина России от 20 октября 1998 г. № 47н в редакцию соответствующего пункта прежней инструкции были внесены изменения. Они разрешили при незначительной сумме активов составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Зачем законодателям понадобилось опять наступать на те же грабли — непонятно. Может быть, в Минфине России считают, что за полтора года у всех налогоплательщиков величина активов увеличилась на порядок? Или заранее закладывают в бухгалтерскую отчетность предполагаемый инфляционный шок?

Неприятные сюрпризы формы № 2

1 января 2000 года вступили в силу ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации”. В новых формах отчетности форма № 2 “Отчет о прибылях и убытках” изменена, чтобы соответствовать этим положениям. Но проблема в том, что оба ПБУ написаны настолько непонятно, что разобраться в них практически невозможно. И все вопросы, которые возникают при отражении доходов и расходов по международным стандартам (то есть согласно этим положениям), актуальны и при заполнении новой формы № 2.

Из формы убрали коды строк, изменили названия строк. Например, было Налог на прибыль, стало – Текущий налог на прибыль.

Хорошо забытым старым повеяло от расшифровки отдельных прибылей и убытков по отдельным статьям (новый раздел формы № 2), перекочевавшей из формы № 5. Особое любопытство вызывает пункт: списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшими сроками исковой давности. Это тесно связан с “черной дырой” отечественного законодательства — трехмесячным предельным сроком погашения задолженности за товары (работы, услуги), по истечении которого волей Правительства РФ задолженность фактически должна погашаться из чистой прибыли. По словам одного из налоговых адвокатов, суды по негласной договоренности не рассматривают подобные иски налоговых органов. Но те с редкостным упорством продолжают пугать налогоплательщиков санкциями за несоблюдение этого правила.

Нейтральные изменения

Справедливости ради нужно сказать, что многие изменения в формах отчетности не имеют ни позитивной, ни негативной окраски. Именно эти новшества выглядят наиболее логичными, поскольку отражают ситуацию, сложившуюся в законодательстве, деловом обороте, взаимоотношениях субъектов финансово-хозяйственной деятельности. При этом они не ущемляют ничьих интересов и не ставят никого в менее (или более) выгодное положение при подготовке и сдаче бухгалтерской отчетности.

Из актива полностью изъят I раздел убытков. Теперь “непокрытый убыток прошлых лет” и “непокрытый убыток отчетного года” дружной компанией уменьшают итоги первого раздела пассива баланса “Капитал и резервы” в полном соответствии с ПБУ 4/99 по строке 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток”.

Из раздела “Капитал и резервы” изъяты данные о фондах накопления, а из “Краткосрочных обязательств” — о фондах потребления.

Все подписи теперь официально требуют расшифровки. Впрочем, в этом московские налоговые инспекции давно опередили Минфин России: указание вписывать в отчетность фамилию и инициалы руководителя и главного бухгалтера действует уже больше года.

Сделаем основные выводы:

В соответствии с МСФО в комплект годовой финансовой отчетности включаются:

• Бухгалтерский баланс
• Отчет о прибыли и убытках
• Отчет об изменении в капитале
• Отчет о движении денежных средств
• Учетная политика и примечания к финансовой отчетности:
• Заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности
• Информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике
• Вспомогательная информация для статей, представленной в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчетности.
• Прочие раскрытия, в том числе: условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия и раскрытия нефинансового характера

Можно выделить некоторые основные различия в содержании финансовой отчетности и учете отдельных операций.

	МСФО	РСБУ
Бухгалтерский баланс	Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей: первоначальной и рыночной стоимости	Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по первоначальной стоимости, допускается проведение переоценок
Отчет о прибылях и убытках	Возможно два варианта представления расходов в отчете о прибылях и убытках: по характеру затрат (элементам затрат) и по функциям затрат. Доходы расходы отражаются по принципу начисления.	Расходы в отчете о прибылях и убытках представляются по функциональному признаку. Принцип начисления не всегда соблюдается при подготовке отчета о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств	Для составления отчета используется прямой или косвенный метод. Предусматривается корректировки, связанные с отражением курсовых разниц, неденежных операций, налога на прибыль, неденежных статей доходов и расходов.	Для составления отчета о движении денежных средств используется только прямой метод. В отчете представляются данные, прямо вытекающие их записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Не осуществляются некоторые корректировки предусмотренные МСФО.
Отчет об изменении капитала	В отчете отражается общий эффект изменений в учетной политике и корректировка и фундаментальных ошибок. Каждое изменение по статьям акционерного капитала требует отдельного раскрытия.	Эффект изменений в учетной политике и корректировки фундаментальных ошибок раскрываются в примечаниях. В отчете раскрывается общая сумма изменений по каждой статье акционерного капитала.
Нематериальные активы	Организационные расходы не относятся к нематериальным активам. Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости. Последующая оценка производиться по первоначальной стоимости либо путем переоценок.	В составе нематериальных активов учитываются организационные расходы. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость нематериальных активов не подлежит изменению.
Правительственная помощь	Правительственные субсидии должны признаваться в качестве доходов тех периодов. Что и соответствующие расходы. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала. Предусматривается возможность отражения субсидии как вычета из стоимости актива.	Списание бюджетных средств производится на систематической основе. Бюджетные средства при принятии к учету кредитуются прямо на счет капитала (по статье «целевое финансирование»)
Затраты по займам	В состав затрат по займам включаются также платежи в отношении финансового лизинга. Затраты по займам не капитализируются в стоимость товарно-материальных запасов.	Затраты по займам включают только расходы, связанные с получением и использованием заемных средств. Если кредиты используются только для предоплаты материалов, то расходы по процентам включаются в стоимость материалов до принятия их к учету.
Консолидированная отчетность	Различные способы консолидации: объединение активов, метод пропорциональной консолидации, метод полной консолидации, метод учета по долевому участию, метод учета по себестоимости.	Существующие правила используют принципы похожие на МСФО, но они являются лишь рекомендациями, Но практике надежность консолидированной отчетности очень низка.
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Собственные акции компании, выкупленные у акционеров, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «капитал» как вычет из величины акционерного капитала	Собственные акции компании, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе в составе краткосрочных финансовых вложений

Таким образом, рассмотрев основные различия в содержании финансовой отчетности и учете отдельных операций можно сделать следующие выводы:

• Отличия РСБУ от МСФО начинается с языка, числовой нотации и терминологии. В западных странах используется другая система обозначения числе: запятая используется для разделения разрядов целой части числа, а точка отделяет дробную часть числа от целой, например, 1,787,756.45 (английская система записи чисел), 1787756,45 (российская система записи чисел).
• Принципы бухгалтерского учета по МСФО служат основой для стандартов бухгалтерской и финансовой отчетности, принципы РСБУ в значительной степени отличаются в их практическом применении
• Бухгалтерские отчеты, подготовленные российским предприятием в соответствии с МСФО, обычно показывают иную величину чистой прибыли и по-иному оценивают некоторые активы и обязательства.
• В России согласно закону «О бухгалтерском учете» финансовый год обязательно совпадает с календарным годом, практика зарубежных компаний показывает, что это не всегда так.
• Финансовая отчетность в России, регулируемая государственными нормативными актами, видоизменяясь, постепенно приближаются к международным стандартам.

Однако, несмотря на то, что при разработке Положений по бухгалтерскому учету декларировалось, что они будут полностью соответствовать требованиям МСФО, на сегодняшний день еще имеется ряд существенных различий.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО — это только первый шаг на пути перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Это связано с тем, что крупные предприятия, в случае не перехода России на МСФО, будут нести двойные затраты на составление финансовой отчетности. Во-первых, они будут обязаны составить отчетность в формате РСБУ и провести её аудит. Во-вторых, компаниям потребуется сформировать отчетность в формате МСФО и тоже провести аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии международными стандартами финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от РСБУ к МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО, необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии.

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов)-периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.

Существуют несколько вариантов трансформации:

Полная трансформация	При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с IAS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представлена в местной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	В этом случае финансовые отчеты , предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможнгость сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией

Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета) — этот метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате, предусмотренным российской системой бухгалтерского учета.

Существуют несколько вариантов ведения параллельного ведения учета:

Полная конверсия

Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.

Поэтапная конверсия

Этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и , одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS учетные зоны , неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО.

Сравнение двух вариантов перехода на МСФО — преимущество и недостатки:

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих периодов)	Процесс конверсии (метод параллельного, двойного ведения учета)
Представляет финансовые отчеты , составленные в соответствии с IAS, на определенную дату , когда существует четкая потребность в её составлении	Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании	Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании
Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро	Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени.
Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета	Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО	Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО

При применении любого из предлагаемых методов важно помнить, что:

• Точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений тех, кто проводит процесс перекладки финансовой отчетности, это влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов.
• Без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществить процесс конверсии или процесс трансформации финансовой отчетности

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании.

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1. Планирование
2. Осуществление процесса трансформации

3.

 

 

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 г. N 910 «О Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности»
2. Постановление Правительства РФ от 7 ноября 1997 г. N 1404 Об утверждении положения о межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 Программа реформирования  бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
4. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
5. Борисов Р.В. Реформирование финансовой отчетности РФ в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами: Учеб.-метод. пособие для студ. экон. спец. / Борисов, Роман Валерьевич, Горшкова, Наталья Валерьевна; Волгоград. гос. ун-т. Каф. финансов и кредита. — Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2000. — 48 с.:
6. Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности определила сроки перехода на МСФО // Финансовая газета №4, январь 2003г
7. Синева Е.Н. Реформирование бухгалтерского учета в России и переход на международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бюджет, 2000
8. Стуков Л.С. Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности // Аудиторские ведомости №3 март, 2003

 

znakka4estva.ru

Состав финансовой отчетности предприятия

Финансовая отчетность предприятия обычно включает отчеты о прибылях и убытках, балансы, отчеты о нераспределенной прибыли и движении денежных средств. Естественно, что состав финансовой отчетности ООО и финансовой отчетности международной корпорации будет различаться. Стандартной практикой для крупных компаний является составление финансовой отчетности, которая придерживается общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP или МСФО – международные стандарты финансовой отчетности) для обеспечения непрерывности информации и предоставления в международном формате. Пользователями финансовой отчетности являются государственные учреждения, бухгалтеры, аудиторы и т. д.

Финансовые аналитики полагаются на данные финансовой отчетности для оценки эффективности и прогнозирования будущего изменения цены акций компании. Одним из важнейших ресурсов надежной и проверенной финансовой отчетности является годовой отчет, в котором содержатся основные финансовые отчеты компании. Формирование финансовой отчетности включает подготовку трех основных форм финансовой отчетности – отчета о прибылях и убытках, баланса и отчета, предоставляющего данные по движению денежных средств.

Баланс

Подготовка финансовой отчетности обычно начинается с баланса. В нем представлена сумма таких показателей, как активы, обязательства и собственный капитал на отчетную дату и на дату начала финансового года. Уравнение баланса представляет собой:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Активы обычно перечислены на балансе в порядке ликвидности. Обязательства перечислены в том порядке, в котором они будут выплачены. Ожидается, что краткосрочные или текущие обязательства будут выплачены в течение одного года. Долгосрочные обязательства будут погашены в период, превышающий 12 месяцев с даты, с которой ведется отчетность.

Отчет о прибылях и убытках

В отличие от баланса, отчет прибылей и убытков охватывает диапазон времени, который составляет год (для годовой финансовой отчетности). Отчет о прибылях и убытках представляет собой обзор доходов и расходов, чистой прибыли, а также прибыли на акцию. Обычно для сравнения используется два-три года данных.

Отчет о движении денежных средств

Из-за особенностей учетной политики чистая прибыль может отличаться от чистого денежного потока. ОДДС сверяет отчет о прибылях и убытках с балансом по трем основным видам направлений деятельности. Эти виды деятельности включают операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.

Операционная деятельность включает денежные потоки, поступающие из регулярных хозяйственных операций. Инвестиционная деятельность включает в себя движение денежных средств за счет покупки и продажи таких активов, как недвижимость и оборудование. Финансовая деятельность включает денежные потоки по задолженности и капиталу. В этом отчете аналитики также могут найти сумму выплаченных дивидендов и/или стоимость выкупленных акций. На рисунке ниже представлена финансовая отчетность (пример).

Рисунок 1. Финансовая отчетность предприятия пример. Фрагмент консолидированного отчета о движении денежных средств в программном продукте «WA: Финансист».

Система финансовой отчетности, кроме годовой финансовой отчетности, может также включать промежуточную финансовую отчетность, которая представляет собой финансовую отчетность за период менее одного года. Зачастую публикуется квартальная промежуточная финансовая отчетность. Цель – предоставить инвесторам и другим пользователям обновленную информацию о состоянии дел компании.

В отличие от годовой финансовой отчетности, промежуточная финансовая отчетность обычно не аудируется и является сокращенной. Для того чтобы промежуточный отчет о прибылях и убытках сводился к сумме, отраженной в официальном отчете о прибылях и убытках за год, необходимо, чтобы методы учета в промежуточной финансовой отчетности соответствовали методам бухучета, которые будут соблюдаться в годовой финансовой отчетности.

Аудит финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности представляет собой анализ финансовой отчетности предприятия и сопутствующих расшифровок, проверку достоверности финансовой отчетности, а также выдачу заключения по финансовой отчетности. Результатом проверки финансовой отчетности является составление отчета аудитора, подтверждающего правильность представления финансовой отчетности и соответствующих расшифровок. Отчет аудитора должен быть предоставлен заинтересованным получателям (акционерам, банкам и т.д.).

Цель финансовой отчетности – определить финансовое положение и эффективность бизнеса предприятия. Кредиторы часто требуют обязательного проведения аудита финансовой отчетности любого юридического лица, которому они предоставляют средства. Поставщики могут также потребовать аудированную финансовую отчетность корпорации для того, чтобы принять решение о начале сотрудничества.

Аудит становится все более распространенным, равно как и сложность основных стандартов бухгалтерского учета, общепринятых принципов бухгалтерского учета и отчетности по МСФО.

Основные этапы аудита

1. Планирование и оценка рисков. Включает понимание бизнеса компании и бизнес-среды, в которой она работает, и использование этой информации.

2. Проверка внутреннего контроля. Включает оценку эффективности пакета мер управления предприятием, степени эффективности контроля. Высокий уровень эффективности позволяет аудиторам отменить некоторые из следующих процедур аудита.

Если контроль неудовлетворителен (т. е. существует высокий риск существенного искажения), аудиторы должны использовать другие процедуры для изучения финансовой отчетности. Существуют различные опросные листы по оценке рисков, которые могут быть использованы при тестировании внутреннего контроля.

3. Основные процедуры аудита финансовой отчетности. Этап включает широкий спектр процедур, в частности:

• Анализ. Проведение сравнения показателей с историческими, прогнозируемыми и отраслевыми результатами, чтобы выявить аномалии;
• Денежные средства. Проведение выверки банковских счетов, наличных денег, подтверждения банковских выписок и т.п.;
• Рыночные ценные бумаги. Проверка ценных бумаг, просмотр сделок с ними, их рыночной стоимости;
• Задолженность на счетах дебиторской и кредиторской задолженности;
• Инвентаризация запасов;
• Основные средства. Проверка активов, документов приобретения основных средств, документов аренды, изучение отчетов об оценке, пересчет амортизации;
• Начисленные расходы. Проверка платежей, сравнение балансов с предыдущими годами, пересчет начислений;
• Доходы. Проверка документов финансовой отчетности, подтверждающих продажи, обзор продаж, обзор транзакций, просмотр истории продаж и скидок;
• Затраты. Изучение документов финансовой отчетности, подтверждающих, что затраты приняты к учету.

Оценка финансовой отчетности. Показатели финансовой отчетности

Данные финансовой отчетности оцениваются на основе финансовых показателей. С точки зрения общей доходности, чистая прибыль является очевидным показателем для начала оценки финансовой отчетности компании. Операционная маржа является еще одним важным показателем рентабельности и эффективности. Операционная маржа сравнивает сумму прибыли компании, включающую проценты и налоги, с суммой, которую она генерирует в продажах. Эта маржа помогает аналитикам и потенциальным инвесторам понять, насколько хорошо проводятся бизнес-операции компании. Высокая операционная маржа является важным показателем прибыли компании.

Финансовый учет и отчетность компании может использоваться для оценки стоимости акций и прибыльности компании для акционеров. В этом процессе полезны различные показатели. Прибыль на акцию (EPS) является показателем рентабельности инвестиций, что свидетельствует о прибыльности компании на акцию. Отношение цены к прибыли (P/E) использует EPS акций по сравнению с текущей ценой акций для целей оценки.

Финансовая отчетность компании является основой для оценки компании с точки зрения внешних и внутренних заинтересованных лиц, организаций, государства и т.д.

www.1cashflow.ru

Отчетный период для бухгалтерской отчетности

По общему правилу отчетным периодом для бухотчетности является календарный год (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Бухгалтерская финансовая отчетность: состав

В состав бухгалтерской отчетности организации входят (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к балансу и отчету. К ним относятся (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н): отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании денежных средств;
• пояснения (п. 3, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н, Письмо Минфина от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285). О пояснительной записке к бухгалтерской отчетности можно прочитать в отдельном материале.

Виды бухгалтерской отчетности

Некоторым организациям (например, относящимся к СМП) разрешено представлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). В связи с этим бухгалтерскую отчетность условно можно разделить на два вида: обычную и упрощенную.

Бухгалтерская отчетность предприятия: формы

Формы бухотчетности утверждены Минфином (приказ 66н «О формах бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, ФНС разработан рекомендуемый формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде (Приказ ФНС от 20.03.2017 N ММВ-7-6/228@).

Важно отметить, что в ТОГС нужно представить отчетность с кодами строк. Такую же отчетность имеет смысл представить и в ИФНС.

Бесплатно скачать формы бухгалтерской отчетности, включая формы в формате Excel с графой «Код», можно через систему КонсультантПлюс.

Новые формы бухгалтерской отчетности в 2018 году

Формы бухгалтерской отчетности в 2018 году такие же, как и в 2017 году – никаких изменений в бухотчетность не вносилось.

Дата утверждения отчетности в бухгалтерском балансе

Электронная форма баланса, рекомендуемая ФНС, содержит строку «Дата утверждения отчетности». Какую же дату указать в этой строке?

Бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

• ООО – в период с 1 марта по 30 апреля (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Бухотчетность утверждает общее собрание участников общества;
• АО – в период с 1 марта по 30 июня (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Отчетность утверждается общим собранием акционеров.

Как известно, бухгалтерскую отчетность нужно представить в ИФНС и ТОГС не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), т. е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если 31 марта выпадает на выходной, крайний срок представления отчетности переносится на первый рабочий день, следующий за этой датой (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 7 Порядка, утв. Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220). Так, например, в 2018 году бухгалтерскую отчетность необходимо подать не позднее 02.04.2018 (31 марта – суббота). Следовательно, если до подачи отчетности в контролирующие органы организация успеет ее утвердить, то в соответствующей строке баланса указывается дата утверждения. Если же отчетность еще не была утверждена, то строку «Дата утверждения отчетности» заполнять не нужно.

Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Отчетность составляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и в соответствии с положениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Аудит бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность некоторых организаций подлежит обязательному аудиту (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ). К таким организациям, например, относятся страховые компании. С полным перечнем случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2017 год можно ознакомиться в Информации Минфина.

Если бухотчетность организации подлежит обязательному аудиту, то в свое отделение Росстата, помимо самой бухгалтерской отчетности, нужно представить еще и аудиторское заключение (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Оно подается:

• либо вместе с бухгалтерской отчетностью;
• либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

В ИФНС представлять аудиторское заключение не нужно.

Анализ бухгалтерской отчетности

Получив бухгалтерскую отчетность организации, налоговики проводят ее анализ. Например, сравниваются показатели отчета о финансовых результатах с данными годовой декларации по налогу на прибыль. Ведь иногда выявленные расхождения могут свидетельствовать о том, что организация для налоговых целей занизила свои доходы или же завысила расходы.

Кроме того, изучается баланс организации. Так, к примеру, если организация является претендентом на включение в план выездных проверок, инспекторы смотрят, есть ли у организации основные средства и другое имущество, за счет которого можно будет взыскать недоимку, возникшую в результате доначислений по итогам проверки.

glavkniga.ru

Выполняемые функции

Функциональность финансовой отчетности распространяется в двух направлениях: своевременном предоставлении достоверной информации и осуществлении контроля над ситуацией в компании.

Информационность предполагает в отчетности наличие сведений о фактическом положении дел и итогах осуществляемой компанией деятельности как в целом, так и по всем участкам и производствам.

Контролирующая функция заключается в обеспечении качественного наблюдения за предоставлением действительно достоверных сведений. Подобный внутренний финансовый надзор осуществляется по каждому учетному циклу, т. е. каждый отчетный период заканчивается составлением финансового отчета, являющегося логическим завершением периода и документальным подтверждением полученных компанией результатов работы.

Понятие и виды бухгалтерской отчетности

Итак, отчетность предприятия – это заключительный этап учетной работы и обобщение сведений об имущественном и финансовом состоянии компании. Отчетная информация используется внешними пользователями, оценивающими эффективность компании (например, в отрасли), а также для проведения аналитической работы внутри организации. Кроме того, глава компании опирается на данные финансовой отчетности при осуществлении оперативного руководства, а для экономических служб — это исходная база в вопросах планирования и последующего развития производства. Отчетность формируется на основе принципов достоверности и своевременности отражения учетных операций, а также сопоставимости конечных показателей отчета с аналогичными данными прошлых периодов.

Действующим законодательством утверждены типовые отчетные формы. Финансовая отчетность группируется по видам, периодичности предоставления и уровню обобщения учетных сведений.

Какие бывают отчеты

По регулярности оформления отчетность бывает годовой либо промежуточной. В соответствии с названием, промежуточные отчеты составляются за различные временные отрезки, к примеру, за месяц, квартал, полугодие. Годовую же формируют по итогам года.

Степень обобщения данных также бывает различна. Существуют отчеты первичные, оформленные дочерними филиалами, и сводные, которые представляют собой консолидированные, т. е. объединяющие данные всех структурных подразделений компании.

Формы и виды бухгалтерской финансовой отчетности

Сегодня существует несколько видов отчетности и множество дополняющих приложений. Исходя из продолжительности периода, за который она сформирована, любой из ее видов может считаться как годовым, так и промежуточным.

Бухгалтерская отчетность, виды которой рассматриваются в данном обзоре, представлена бухгалтерским балансом и отчетами к нему:

• о прибылях и убытках;

• изменении капитала;

• движении денежных средств.

Перечисленные формы составляют обязательный пакет внутригодовой квартальной отчетности. Годовая дополняется следующими отчетами:

• приложением к балансу (ф-ма № 5):

• пояснительной запиской, предоставляющей развернутую информацию по проведенным операциям;

• заключение аудитора, составленного по результатам проверки отчетных данных.

Специфика компании способствует дополнению указанного пакета другими отчетами. К примеру, общественные организации ежегодно отчитываются о целевом направлении средств, составляя соответствующую форму, а для различных отраслевых компаний утверждены и согласованы с Минфином РФ ведомственные отчеты.

Действующим законодательством утверждены специальные типовые отчетные формы и рекомендации по их заполнении. Каждый из перечисленных отчетов раскрывает свою специфическую информацию. Поговорим о каждом из них.

Бухгалтерский баланс

Баланс, являясь основной формой, предваряет виды и состав бухгалтерской отчетности любого предприятия. Он представляет собой таблицу, в первых двух разделах которой в стоимостном выражении перечислены все активы компании (имущество и оборотные средства), в третьем, четвертом и пятом – источники образования этих активов, т. е. фонды, капитал, резервы и займы. Построение таблицы-баланса базируется на равенстве суммы активов сумме финансовых затрат. В нем указывают лишь остатки показателей на начало отчетного периода и его окончание. Динамику роста, изменения или движение того или иного показателя в течение всего анализируемого периода в балансе можно увидеть лишь в общих абсолютных цифрах, фиксирующих рост или уменьшение стоимости. Наиболее развернутую информацию предоставляют прилагаемые к балансу отчеты.

Отчет о прибылях и убытках

Среди отчетов, дополняющих основную форму, главенствует данная форма, позиционируя виды бухгалтерской отчетности организации. Она содержит информацию о полученных доходах и понесенных затратах, отражая динамику производственного процесса. Расчетным путем вычисляется финансовый результат, исчисляемый с начала года нарастающим итогом. Эта форма дает возможность объективно оценить деятельность компании за расчетный период.

Этот отчет, наряду с формой баланса, – обязательные для предприятий всех форм собственности, включая малый бизнес.

Отчет об изменениях капитала

Не являющийся обязательным для малых организаций, этот отчет входит в основной набор финансовых форм и дополняет виды бухгалтерской отчетности предприятия. В нем обобщается информация, показывающая изменения уставного и других капиталов компании – резервного, дополнительного, а также величины нераспределенной прибыли.

Форма предусматривает заполнение двух частей. В первую заносят сведения об имеющемся капитале в прошлом отчетном периоде, вторая часть посвящена информации за рассматриваемый период времени. Сведения данного отчета расшифровывают показатели баланса, сконцентрированные в третьем разделе.

Отчет о движении денежных средств

Виды бухгалтерской отчетности дополняет специфичная форма, показывающая динамику движения самых ликвидных активов компании – денежных средств. Данные о фактических поступлениях и оттоке финансовых средств подаются в сравнении с данными прошлого периода, что предполагает проведения анализа динамики движения актива. Информация, представленная в отчете, базируется на данных второго раздела баланса, где сконцентрированы сведения об оборотных фондах компании.

Требования к составлению финансовой отчетности

Информация, представленная в отчетных формах – важнейший источник получения сведений о положении дел в компании. Поэтому бухгалтерская отчетность, виды которой описаны в данной статье, предусматривает ряд требований. К ним относятся достоверность, целостность, актуальность. Для их обеспечения по окончании финансового года предприятием проводятся инвентаризации всех бухгалтерских счетов – имущества, производственных фондов и запасов, денежных средств, обязательств и задолженностей.

Кроме того, сдача финансовой отчетности должна проводиться в определенные сроки, в листах отчетов заполняются все необходимые сведения и реквизиты, проставляются печати. Бухгалтерская отчетность, виды ее, необходимые для отдельной компании, утверждаются соответствующими подписями.

fb.ru

Состав годовой бухгалтерской отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности регламентирован ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Так, годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

К приложениям относятся (п.п. 2, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н):

• Отчет об изменениях капитала;

• Отчет о движении денежных средств;

• Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);

• иные приложения (пояснения).

Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Аудиторское заключение

Если организация подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), то в составе годовой бухгалтерской отчетности в Росстат нужно также представить аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99).

В случае, если на момент сдачи отчетности в органы статистики аудит в организации не завершен, то сдать заключение можно будет позже.

Сделать это нужно не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но обязательно до 31 декабря года, следующего за отчетным годом включительно (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Таким образом, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);

• Отчет о финансовых результатах предприятия (форма отчетности №2);

• Отчет об изменениях капитала (форма №3);

• Отчет о движении денежных средств (форма отчетности №4);

• Пояснения к бухгалтерскому балансу и аудиторское заключение (обязательно только для тех, кто обязан проводить ежегодные аудиторские проверки).

Для субъектов малого предпринимательства разработаны свои бухгалтерские формы для представления: 

• Упрощенный Бухгалтерский баланс (форма №1);

• Упрощенный отчет о финансовой деятельности предприятия (форма отчетности №2).

Требования к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Основным требованием является достоверность данных.

То есть показатели должны быть достоверны для того, чтобы любой пользователь отчетности (будь то внешний или внутренний) не усомнился в показателях хозяйственной деятельности предприятия.

Требование своевременности данных также влияет на качество составленной годовой отчетности. То есть данные должны быть отражены именно в том отчетном периоде, в котором они произошли.

Также все показатели должны быть сопоставимы. То есть должна быть обеспечена взаимоувязка данных всех форм с данными учетных регистров и деклараций. 

Принцип полноты указывает на то, что все данные бухгалтерской отчетности должны быть отражены в полном объеме.

В том случае если полнота представленных данных отсутствует, то данный факт должен быть отражен в пояснительной записке.

Кто обязан составлять годовую бухгалтерскую отчетность

Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все организации и предприниматели, за исключением тех лиц, которые имеют возможность применять упрощенный вид годовой бухгалтерской отчетности (или не составлять ее вовсе), а именно:

• малый бизнес;

• некоммерческие предприятия;

• участники проекта «Сколково».

Пользователи бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность является сводной формой бухгалтерской информации о предприятии.

У бухгалтерской информации всегда есть пользователи, то есть те, кто использует эту информацию для различных целей. Все пользователи бухгалтерской информации разделяются на внутренних и внешних.

К внутренним пользователям относятся руководители фирм, вышестоящие организации (если таковые имеются), руководящие подразделения (если предприятие крупное).

К внешним пользователям относится Федеральная служба государственной статистики (Росстат), Федеральная налоговая служба (ФНС), Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС). К внешним пользователям также относятся любые физические и юридические лица, так как бухгалтерская отчетность любой фирмы должна отвечать принципам гласности и доступности любому пользователю.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (Ф-1) состоит из актива и пассива, выключающих разделы, в каждом из которых выделяются строки, содержащие данные об определенных видах имущества или обязательств.

Актив включает в себя 2 раздела:

I. Внеоборотные активы

Здесь содержится информация об ОС, НМА, НИОКР, долгосрочных финансовых вложениях, т. е. об имуществе, которое не может быть реализовано быстро.

II. Оборотные активы

Это так называемые короткие (легко реализуемые) активы: запасы, дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 года, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

В пассиве имеется 3 раздела:

III. Капитал и резервы

Он отражает сведения о капитале организации (уставном, резервном, добавочном) и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

IV. Долгосрочные обязательства

Это обязательства со сроком погашения более 12 месяцев (заемные, оценочные, отложенные).

V. Краткосрочные обязательства

В этом разделе представляют информацию об обязательствах со сроком погашения менее года, в т. ч. о заемных средствах, кредиторской задолженности, оценочных и иных обязательствах.

Все показатели баланса приводятся на одну из дат:

• отчетную дату (в обязательном случае это 31 декабря отчетного года);

• 31 декабря предыдущего года;

• 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строки баланса кодируются. Код берется из приложения 4 к приказу № 66н. 

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах, который является важным документом, отражающим показатель чистой прибыли или убытков, сформированных с учетом следующих показателей:

• выручки;

• себестоимости;

• расходов — управленческих, коммерческих;

• прочих доходов — доходов от участия в других компаниях и др.;

• прочих расходов-процентов к уплате и др.

• текущего налога на прибыль и корректировок, связанных с расхождением данных бухгалтерского и налогового учетов.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и являются приложениями к его основным формам (балансу и отчету о финансовых результатах):

• форма 3 — отчет РѕР± изменениях капитала;

• форма 4 — отчет Рѕ движении денежных средств;

• форма 6 — отчет о целевом использовании средств.

Бланки форм приложений, как и основных форм бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. 

Отчет об изменениях капитала

Форма 3 бухгалтерского баланса – это отчет об изменениях капитала.

В нем отражаются сведения о собственном капитале организации, к которому относятся:

• уставный (складочный) капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль;

• прочие резервы.

Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.

Форма 3 состоит из 3 разделов:

1. Движение капитала

Это таблица, в которой показывается изменение капитала организации за 2 года (отчетный и предыдущий). Из нее видно, как изменился капитал (увеличился он или уменьшился) и за счет чего произошли изменения.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Этот раздел содержит сведения о корректировках величины капитала, вызванных изменением учетной политики или связанных с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года.

3. Чистые активы

В этом разделе содержатся сведения о чистых активах организации за 3 года (отчетный и 2 предыдущих).

Порядок расчета чистых активов установлен приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.

Отчет о движении денежных средств

Данная форма формируется на основании показателей счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы РІ пути». В отчете отражаются  остатки по счетам, их движение (приход, расход) и т.д.  также отражаются данные о денежных эквивалентах (высоколиквидные финансовые вложения).

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы.

 В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

• от текущих операций.

• от инвестиционных операций.

• от финансовых операций.

При этом по каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.

Отчет о целевом использовании средств

Шестая форма баланса — это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юридические лица, получающие какое-либо целевое финансирование.

Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.

Форма 6, так же как и основные формы отчетности (баланс и отчет Рѕ финансовых результатах), имеет два варианта оформления: полный (приложение 1 к приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н).

Последний вариант отчетности могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной форме.

Пояснения к бухгалтерской отчетности

Пояснения к данным формам не имеют установленного формата и необходимы для раскрытия общих показателей, приведенных в двух основных формах – Балансе и Отчете о финансовых результатах.

Упрощенный вариант отчетности

При упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости.

Поскольку отчет о целевом использовании средств (форма 6) предназначен для использования при наличии движения средств вполне определенного назначения, его применяют не всегда.

Таким образом, формы 3, 4 и 6 могут не составляться лицами, отчитывающимися по упрощенной форме.

Сроки и адрес представления годовой отчетности

Годовую бухгалтерскую отчетность все организации обязаны представлять по месту ее нахождения не позднее 31  марта по следующим адресам:

• в налоговую инспекцию (пп.  5 п.  1 ст.  23 НК  РФ);

• территориальный орган статистики (ст.  18 Федерально го закона от 06.12.2011  № 402-ФЗ).

Если 31 марта совпадет с выходным днем, сдать отчетность можно будет не позднее следующего за ним рабочего дня (п.  7 ст.  6.1 НК  РФ).

Заключение

Составление бухгалтерской отчетности осуществляется на бланках определенной формы, утвержденных Минфином России, и с соблюдением определенных правил внесения информации в эти бланки. 

Формы 3, 4 и 6 – это приложения к 2 основным бухгалтерским отчетным документам: бухбалансу и отчету о финрезультатах.

Формы 3 (отчет об изменениях капитала) и 4 (отчет о движении денежных средств) оформляются в обязательном порядке, если основные отчеты создаются в их полном варианте.

Форма 6 (отчет о целевом использовании средств) составляется только при наличии у отчитывающегося лица средств целевого финансирования.

Так же как и 2 основные формы отчетности, форма 6 может быть оформлена по упрощенному варианту организацией, имеющей право на ведение упрощенного учета. 

www.audit-it.ru