Цитата (ПИСЬМО от 6 июля 2015 г. N 03-11-11/38756): Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
Подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальным.
ствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).
Если общее количество предназначенных для перевозки грузов автотранспортных средств, находящихся на балансе организации, а также полученных по договору аренды и договору лизинга, в налоговом периоде более 20 единиц, то система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется, а используются иные режимы налогообложения для указанной деятельности.
Статьей 346.29 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Если в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то одновременно в отношении данной деятельности налогоплательщиком применяться общий режим налогообложения не должен.
Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.
исьменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
www.buhonline.ru
Можно ли применять общую систему и ЕНВД одновременно?
Да, но при условии, что:
- ОСНО и ЕНВД одновременно применяются по разным видам деятельности.
Как вариант, ОСН — по тем направлениям, для которых не установлена возможность работы на вмененке. Но может быть и иначе, когда оба вида деятельности вполне «вмененные», но по одному из них предпочтительнее использовать общую систему.
Применение 2 рассматриваемых систем по 1 виду деятельности недопустимо (письмо Минфина России от 06.07.2015 № 03-11-11/38756). При этом если налогоплательщик, работающий на ОСНО, решает перейти на ЕНВД (и наоборот), то данный переход должен быть осуществлен в соответствии с установленным законом алгоритмом (далее мы рассмотрим его). - Организован раздельный учет ОСНО и ЕНВД по доходам, расходам и налогооблагаемым активам.
Такой учет может быть закреплен на уровне локального норматива, учетной политики (если налогоплательщик — организация), или же соблюдаться де-факто (если налогоплательщик — ИП).
Не считая разных принципов исчисления налога при ОСН и ЕНВД, данные системы различаются по содержанию сопутствующих обязательств налогоплательщика. Так, фирмы на ОСН, в отличие от хозяйствующих субъектов на ЕНВД, освобождены от уплаты многих налогов:
- на прибыль;
- имущество (за исключением налога, исчисляемого по кадастровой стоимости недвижимости);
- НДС (за исключением ряда случаев);
- НДФЛ (если налогоплательщик — ИП).
В связи с этим ведение раздельного учета в рамках двух систем налогообложения будет осуществляться в контексте сразу нескольких типов правоотношений.
Рассмотрим подробнее, каким образом хозяйствующий субъект может соблюдать 2 обозначенных условия совмещения ЕНВД и ОСН на практике.
ЕНВД и ОСНО: разделяем виды деятельности
С 01.01.2013 предприятия вправе самостоятельно определять, работать им на ЕНВД или нет, если вид деятельности относится к «вмененным». Перечень таких направлений бизнеса закреплен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но власти муниципалитета, где ведется деятельность, вправе утвердить сокращенный список видов деятельности, совместимых со вмененкой.
По умолчанию ИП и юрлица ведут все виды деятельности на ОСН. И если решено, что лучше не применять ЕНВД по определенному направлению бизнеса из числа «вмененных», то ничего делать не нужно — налоги следует считать по ОСН.
Как только владелец бизнеса решит, что надо переходить на ЕНВД по определенному виду деятельности ввиду отсутствия возможности применять по нему оба налоговых режима одновременно, он:
- проверяет, подходит ли данный вид деятельности под вмененку, ознакомившись с местным и федеральным законодательством;
- пишет заявление в ФНС о постановке на учет (по форме ЕНВД-1 — за юрлицо, ЕНВД-2 — в качестве ИП).
Рассмотрим, каким образом следует составлять данное заявление.
Переход с ОСН на ЕНВД: как составить заявление в ФНС?
Для перехода с ОСНО на ЕНВД организации нужно указать в форме ЕНВД-1:
- На титульном листе:
- наименование, ИНН, КПП;
- контактные данные заявителя;
- дату подачи заявления (в течение 5 рабочих дней после фактического начала деятельности на ЕНВД);
- дату начала работы на ЕНВД.
- В приложении:
- код вида деятельности (по приложению 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@);
- адрес нахождения объекта (объектов) налогообложения по соответствующему виду деятельности.
Кодов видов деятельности (и адресов объектов по ним) может быть указано несколько (в том числе на нескольких экземплярах приложения). По одному адресу может вестись деятельность с применением нескольких кодов (как и наоборот). Если это так, то заполняется несколько блоков сведений с указанием одного и того же адреса и разных кодов (или наоборот).
Форма ЕНВД-2 заполняется ИП — в целом аналогичным образом, но с поправкой, в частности, на отсутствие необходимости указания КПП.
Заполненное заявление нужно представить в ФНС по месту учета хозяйствующего субъекта в течение 5 дней после фактического начала деятельности (нескольких направлений деятельности) на вмененке. До тех пор, пока заявление не сдано, налоги нужно исчислять по ОСН.
По истечении 5 дней после получения заявления ФНС поставит хозяйствующий субъект на учет в качестве плательщика ЕНВД по указанным в заявлении видам деятельности на дату их фактического начала. По истечении квартала, в котором начата деятельность, уже нужно сдавать декларацию по ЕНВД.
Если владелец бизнеса передумал платить ЕНВД и решает вернуться на ОСН, нужно осуществить обратную процедуру — снятие с учета в ФНС в качестве плательщика вмененки.
Как вернуться с ЕНВД на ОСН?
Решение данной задачи несколько сложнее.
Дело в том, что добровольно перейти с ЕНВД на какую-либо другую систему налогообложения можно только с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом переход может быть:
- Полным — по всем видам деятельности (объектам налогообложения).
Для этого организации нужно представить в ФНС заявление по форме ЕНВД-3 (ИП — по форме ЕНВД-4). При ее составлении нужно:
- на титульном листе в поле «В связи» указать код 2;
- на титульном листе в поле «Дата прекращения деятельности по ЕНВД» проставить 1 января следующего года;
- в приложении заполнить все возможные данные (обо всех кодах деятельности также по приложению 5 к Порядку заполнения декларации, об объектах налогообложения).
Сдать документ с кодом 2 нужно в пределах 5 первых рабочих дней следующего года.
- Частичным — по некоторым видам деятельности (объектам налогообложения).
Для этого нужно заполнить знакомое нам заявление точно так же с указанием:
- в поле «В связи» — кода 4;
- поле «Дата прекращения деятельности» — даты фактического отказа от работы на вмененке по выбранным видам деятельности;
- приложении — только тех видов деятельности (объектов налогообложения), по которым вмененка больше применяться не должна.
Если сдать заявление в ФНС в течение 5 дней после частичного прекращения деятельности на ЕНВД, то плательщик будет снят с учета по вмененке по состоянию на дату прекращения соответствующих видов деятельности. При сдаче заявления вовремя хозяйствующий субъект будет вправе не исчислять ЕНВД по соответствующим видам деятельности (объектам налогообложения) сразу после их прекращения.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Без подачи уведомления о снятии с учета ЕНВД-3 (или ЕНВД-4 для ИП) налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать единый налог вне зависимости от наличия или отсутствия физпоказателей (письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-11-09/53916).
Раздельный учет и учетная политика при ЕНВД и ОСНО: нюансы
Для организации с раздельным учетом ЕНВД и ОСНО учетная политика — основной внутренний норматив. ИП будет полезно придерживаться ее основных принципов.
В учетной политике в данном случае закрепляются:
- Правила распределения доходов и расходов по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
При ЕНВД расходы значения не имеют, в отличие от общей системы, когда необходим их исключительно строгий учет. Для обособленного учета доходов и затрат, подпадающих под деятельность на ЕНВД, заводятся отдельные субсчета, которые также отображаются в учетной политике компании. - Правила распределения сумм страховых взносов.
При ЕНВД страховые взносы могут уменьшать исчисленный налог, при ОСН — включаться в расходы. При разных механизмах учета взносов совершенно очевидна разница в организации их учета. - Правила исчисления НДС.
НДС по видам деятельности на ЕНВД не платится (если иное не обусловлено законом, например как при импорте товаров из-за границы, выступлении спецрежимника в роли налогового агента, арендующего имущество у государства, или договоренностью с контрагентом, который попросил плательщика на вмененке оформить счет-фактуру). - Распределение имущества по видам деятельности на ЕНВД и ОСН.
В интересах налогоплательщика — организовать учет имущества, при котором у ФНС не будет повода предъявлять фирме претензии по занижению налоговой базы, если те или иные объекты неоправданно исключены из расчета физических показателей по ЕНВД исходя из того, что аргументируется их применение по ОСН. - Разделение ЕНВД и ОСН по налоговым периодам.
Они могут совсем не совпадать: при ОСН возможна уплата налога на прибыль ежемесячно, по итогам квартала или с доплатой по завершении квартала при ежемесячных платежах, а при ЕНВД — строго по итогам квартала.
Будет значительно различаться порядок формирования отчетности по каждой из рассматриваемых систем налогообложения. При этом при переходе с ЕНВД на ОСНО и наоборот учетную политику, возможно, придется изменить.
***
ЕНВД и ОСН можно совмещать, но только по разным видам деятельности и при условии ведения раздельного учета по каждой системе налогообложения. Возможен переход с ЕНВД на ОСН (по одному и тому же виду деятельности) в любое время. Обратный переход — только с 1 января следующего года при полном снятии с учета по ЕНВД, сразу — при частичном.
nsovetnik.ru
Что такое ОСНО, УСН, ЕНВД
ОСНО — общая система налогообложения — включает в себя все виды налоговых платежей РФ, определяет правила расчёта и уплаты, а также ответственность за невыполнение этих правил. Она даёт коммерсантам возможность уменьшать налоговую нагрузку путём применения специальных налоговых режимов, которые в определённых пределах заменяют некоторые налоги.
Таблица: налоги, сборы, взносы, специальные налоговые режимы РФ
Таблица показывает, что специальные налоговые режимы входят в состав ОСНО.
Таблица: отличительные характеристики УСН и ЕНВД
Совмещение ОСНО и УСН
УСН полностью совмещается с ОСНО, частично заменяя собой НДС, налоги на доходы и имущество.
Привила совмещения ОСНО и УСН вполне доступны для понимания. Из приведённой ниже схемы видно, что ОСНО — самодостаточный режим, а УСН при совмещении играет второстепенную роль, поскольку он заменяет НДС, налоги на доходы и имущество. Это происходит потому что кроме УСН, существуют другие налоговые платежи, которые необходимо уплачивать всем налогоплательщикам. Например, госпошлина.
ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН. УСН не может существовать без ОСНО, потому что является её частью и заменяет собой некоторые элементы ОСНО (налоги) в соответствии с установленными правилами.
Когда совмещение возможно и как на него перейти
Совмещение УСН и ОСНО неизбежно при переходе на УСН. Переход в 2018 году возможен в следующих случаях:
- в субъекте введена упрощённая система налогообложения;
- налогоплательщик относится к лицам, которым не запрещён переход на УСН (В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислены лица, которым запрещено применять УСН);
- соблюдены следующие ограничения:
- доходы организации не больше 150 млн руб. с учётом коэффициента-дефлятора, утверждённого приказом Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
- среднестатистическая численность работников не больше 100 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- остаточная стоимость основных средств организации не больше 150 млн руб. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Налогоплательщики переходят на новую схему расчёта налогов по своему желанию, о чём уведомляют ФНС. Сроки представления уведомлений определяются временем или причиной перехода.
Таблица: сроки представления уведомления
Уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения направляют в произвольной или утверждённой форме. Для извещения налоговики рекомендуют использовать бланк № 26.2–1 «Уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения», рекомендованную ФНС РФ (Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7–3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощённой системы налогообложения»).
ООО «Луч» применяло УСН с объектом налогообложения доходы. 01.01.2017 направило уведомление о переходе с 2017 года на объект налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, с просьбой сообщить о принятии и согласовании перехода. Получило ответ, что переход не согласован, поскольку уведомление нужно было направить не позднее 31.12.2016.
Однако есть и положительные примеры.
А.С. Нектов сдал в многофункциональный центр 30.06.2017 заявление о регистрации ИП и Уведомление о переходе на УСН. Получил свидетельство о регистрации ИП и информационное письмо, которое подтверждает факт перехода. Равносильно такому письму и Уведомление о переходе с отметкой, подтверждающей дату направления или вручения.
Особенности учёта при совмещении
Бухгалтерский учёт ведут в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», налоговый — статьёй 346.24 НК РФ. ИП на УСН могут совмещать эти виды учёта в «Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения» (КУДиР для УСН).
Если уплачивают другие налоги, сборы, взносы, то дополнительно ведут учёт по ним.
ИП А.С. Нектов на УСН занимается пошивом одежды без применения наёмного труда. Он ведёт книгу учёта доходов и расходов на УСН по форме, утверждённой приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016).
ООО «Заря» занимается пошивом одежды, используя для этого труд трёх мастеров. Компания на УСН ведёт бухгалтерский и налоговый учёт. ООО «Заря» ведёт налоговый учёт:
- по УСН — в книге учёта доходов и расходов;
- по страховым взносам — в регистрах учёта страховых взносов.
НДС, налоги на доходы и имущество
УСН не полностью замещает НДС, налоги с доходов и налоги на имущество. Следует помнить о том, что НДС платят все бизнесмены, применяющие УСН при:
- ввозе товаров на территорию юрисдикции РФ;
- осуществлении операций по договорам простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества и доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории Российской Федерации (п. 2 и 3 ст.346.11 НК РФ).
ИП А.С. Нектов на УСН продаёт товары, которые ввозит из Финляндии. Он ведёт учёт в Книге доходов и расходов на УСН и контролирует расходы по НДС с закупок в Финляндии, оформляя Книгу покупок, Журнал регистрации счетов-фактур. Помимо этого, он сдаёт в ИФНС декларации по УСН и НДС.
Применение УСН не полностью освобождает от налогов на доходы и имущество. Организации уплачивают:
- налог на прибыль организаций с налоговой базы, установленной пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а именно:
- с доходов контролирующих лиц;
- с дивидендов;
- с процентов по определённым видам ценных бумаг;
- с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;
- налог на имущество организаций с недвижимого имущество, по которому налоговую базу определяют как его кадастровую стоимость.
ООО «Импульс» на УСН занимается пошивом одежды. В 2017 году получило проценты по государственным ценным бумагам Ленинградской области. ООО «Импульс» за 2017 год уплатит налог на прибыль с полученных процентов и единый налог — с остальной деятельности.
Предприниматели уплачивают:
- НДФЛ:
- с доходов не от предпринимательской деятельности;
- с доходов от предпринимательской деятельности в виде:
- дивидендов;
- выигрышей и призов, со стоимости, превышающей 4000 руб.;
- процентов по вкладам в банках на территории РФ и по облигациям с ипотечным покрытием;
- суммы экономии на процентах при получении кредитов в установленном порядке;
- платы за использование денежных средств пайщиков (определённых законом) и процентов по займу;
- доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием;
- налог на имущество физических лиц с кадастровой стоимости имущества:
- не используемого в предпринимательской деятельности;
- используемого в предпринимательской деятельности, определённого субъектом из числа:
- административно-деловых и торговых центров;
- нежилых помещений, предназначенных и (или) используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
ИП А.С. Нектов на УСН занимается пошивом одежды. В 2017 году он выиграл в лотерею 100000 руб. С этой суммы бизнесмен уплатит за год НДФЛ от стоимости выигрыша, превышающей 4000 рублей. Кроме того, он должен рассчитать и уплатить единый налог на УСН.
Страховые взносы
Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога и авансовых платежей на уплаченные в соответствующих периодах страховые взносы в пределах исчисленных сумм:
- организации — не более чем на 50%;
- индивидуальные предприниматели:
- не более, чем на 50%, на суммы страховых взносов, уплаченных за тех, кому производили выплаты;
- на 100% – за себя.
ИП работает на УСН с доходов и платит зарплату одному работнику. Доход за 2017 год составил 300000 руб., налог на УСН — 15000 руб. На 31.12.2017 бизнесмен заплатил 373 руб. 20 коп. страховых взносов за себя и 8000 руб. за работника. Предприниматель вправе уменьшить годовую сумму налога, уплачиваемого на УСН на 7873 руб. 20 коп. (7873,20 = 15000 * 50% + 373,20 = 7500 + 373,20).
Для предпринимателя, который трудится в одиночку, расчёт будет иным.
ИП работает на УСН с доходов, не использует и не оплачивает труд других людей. Его доход за 2017 год составил 300000 руб. На 31.12 2017 он уплатил страховые взносы за себя в полном объёме — 373 руб. 20 коп. Налог на УСН — 15000 (300000 * 5%) – он уменьшит на всю сумму уплаченных страховых взносов и уплатит в бюджет 14626,80 руб. (15000 – 373,20).
Плюсы и минусы совмещения
Плюсы и минусы совмещения ОСНО с УСН могут рассматриваться только в отношении заменяемых налогов.
Таблица: плюсы и минусы для организаций и ИП
ООО «Радуга» изготавливает деревянную посуду в собственном ангаре, расположенном в Ленинградской области. ООО «Радуга» применяет УСН с доходов, уменьшенных на величину расходов. ООО «Радуга» вместо 15,5% налога на прибыль в Ленинградской области уплачивает с аналогичной базы 5% налога на УСН и не уплачивает налог на имущество за ангар, используемый для производства. Экономия очевидна — это плюс.
Зарегистрированные в 2016–2017 годах ИП, перешедшие на УСН и занимающиеся видами деятельности, перечисленными в приложении к Закону Ленинградской области № 78-оз, в 2017 году уплачивают налог по ставке 0% независимо от объекта налогообложения.
ИП А.С. Нектов, проживающий в Ленинградской области, зарегистрированный в 2014 году, работающий в арендованной мастерской, в 2017 году уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на расходы по ставке 5%. На ОСНО с аналогичной налоговой базы он уплачивал бы НДФЛ по ставке 13%.
Возможны ещё более выгодные варианты.
ИП Н.О. Засолов зарегистрировался в сентябре 2016 года, проживает в Ленинградской области. Занимается обработкой древесины. С начала деятельности перешёл на УСН по ставке 0%. Экономия на НДФЛ 100%.
Совмещение ЕНВД и ОСНО
ЕНВД всегда совмещается с ОСНО, частично заменяя по облагаемым видам деятельности налоги с доходов, имущества и НДС.
Совмещение ОСНО и ЕНВД выглядит как показано ниже на схеме. Из неё видно, что ЕНВД замещает не все налоги. Например, все плательщики ЕНВД уплачивают госпошлину, страховые взносы и т. д.
Когда совмещение возможно и как его реализовать
Необходимым и достаточным условием совмещения ОСНО с ЕНВД является переход на эту систему.
Переход на ЕНВД в 2018 году возможен, если:
- в муниципальном районе, городском округе, городе федерального значения введён ЕНВД;
- налогоплательщик занимается видами деятельности, перечисленными в нормативном акте, которым введён ЕНВД и соблюдает следующие ограничения:
- средняя статистическая численность работников за 2017 год не превысила 100 человек;
- доля участия других организаций не более 25 процентов;
- налогоплательщик не является участником простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, плательщиком торгового сбора и единого сельхозналога.
Совмещаются ОСНО с ЕНВД по-разному:
- ЕНВД облагается один из видов деятельности.
- ЕНВД облагается единственный вид деятельности.
ООО «Вектор» оказывает парикмахерские услуги. Если ООО «Вектор» перейдёт на ЕНВД, то все доходы будут облагаться этим налогом. При этом оно всё равно будет работать на ОСНО: останется налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов.
Возможна и другая ситуация.
ИП А.С. Нектов занимается пошивом одежды и продажей её в розницу. Бизнесмен может перейти на ЕНВД по розничной торговле, а пошив останется на общей системе обложения. В этом случае один из двух видов деятельности будет облагаться ЕНВД.
Для перехода на ЕНВД в течение 5 дней с начала применения режима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), подают заявление в налоговую инспекцию:
- по месту производства или фактическому адресу организации;
- по месту жительства ИП.
ИП пишут заявление о постановке на учёт индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности по форме, представленной ниже. Форма заявления для индивидуального предпринимателя утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7–6/941@ «Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учёт и снятии с учёта в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм».
Организации оформляют заявление на бланке, представленном ниже. Форма заявления для фирм утверждена тем же приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7–6/941@.
Неотъемлемой частью заявлений являются приложения, где перечислены виды деятельности и адреса их осуществления, поэтому заявления содержат не меньше 2 листов. Подтверждением перехода на ЕНВД служит уведомление о постановке на учёт в качестве налогоплательщика.
Предприниматели, желающие перейти на ЕНВД, должны сдать в ИФНС заявления:
- о регистрации ИП;
- о постановке на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД по оказанию парикмахерских услуг.
Полученное Уведомление о постановке на учёт является доказательством перехода на ЕНВД.
ООО «Повод» 03.07.2017 подало заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД по оказанию парикмахерских услуг с июля 2017 года. Применять этот режим начало с 01.07.2017. Подтверждением факта перехода на ЕНВД служит Уведомление о постановке на учёт российской организации в налоговом органе.
Особенности учёта при совмещении режимов
Бухгалтерский учёт на ЕНВД:
- организации — ведут в обязательном порядке;
- индивидуальные предприниматели — могут не вести, если они ведут учёт, позволяющий проверить налогообложение: учёт физических показателей, характеризующих виды предпринимательской деятельности, переведённых на ЕНВД, по каждому виду в произвольном порядке.
Налоговый учёт на ЕНВД ведут произвольно. Главное, чтобы он подтверждал налоговую базу по каждому виду деятельности. Объекты налогообложения, не облагаемые ЕНВД, учитывают по правилам, установленным для налога, которым они облагаются.
Компания, которая применяет ЕНВД, обычно ведёт:
- бухгалтерский учёт — в соответствии с законом «О бухгалтерском учёте»;
- налоговый учёт — в виде табеля на каждого работника с приложенным Уведомлением о постановке на учёт Российской организации в налоговом органе.
ИП А.С. Нектов на ЕНВД оказывает лично парикмахерские услуги. Ничем больше не занимается. Его налоговый и бухгалтерский учёт регламентируется Уведомлением о постановке на учёт физического лица в налоговом органе. По сути, бухгалтерский и налоговый учёт можно не вести, главное, своевременно уплачивать налог в указанной сумме.
Налоги на добавленную стоимость, доходы и имущество
От уплаты НДС, налогов с доходов и налогов на имущество освобождают только те виды деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД. При этом деятельность, переведённую на ЕНВД, облагают:
- налогом на добавленную стоимость, подлежащим уплате при ввозе товаров на территорию юрисдикции РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- налогом на имущество организаций с объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- налогом на имущество физических лиц с кадастровой стоимости имущества, используемого для предпринимательской деятельности, определённого субъектом из числа (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):
- административно-деловые и торговых центров;
- нежилых помещений, предназначенных и (или) используемых для размещения:
- офисов;
- торговых объектов;
- объектов общественного питания и бытового обслуживания.
ИП А.С. Нектов применяет ЕНВД по розничной торговле товарами, которые ввозит из Финляндии. Он уплачивает ЕНВД и НДС, а также сдаёт декларации по ним.
В то же время ООО «Свет» является собственником помещения (30 кв. м) в торговом центре и занимается розничной торговлей в своём торговом зале. ООО «Свет» применяет ЕНВД и уплачивает:
- ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы»;
- налог на имущество организаций с кадастровой стоимости, принадлежащего ему помещения.
Как считать страховые взносы
ЕНВД уменьшают на страховые взносы:
- организации — не более, чем на 50%, в случае их уплаты в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм) в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
- индивидуальные предприниматели:
- не более, чем на 50%, в случае их уплаты в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм) в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
- на уплаченные страховые взносы за себя.
ИП работает на ЕНВД и платит зарплату одному работнику. Налог составил 4000 руб. На 31.03.2017 ИП уплатил 8000 руб. страховых взносов за работника. ИП вправе уменьшить налог на ЕНВД за 1 квартал на 2000 руб. (4000 * 50%).
Если предприниматель работает на ЕНВД без привлечения других людей, то он не уплачивает за них страховые взносы, поэтому может уменьшить единый налог за первый квартал на сумму страховых взносов «за себя».
За и против совмещения режимов
Одним из основных минусов совмещения ОСНО и ЕНВД, является раздельный учёт по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. Если не все виды деятельности облагаются ЕНВД, то добавляется учёт по деятельности, не облагаемой ЕНВД.
Таблица: плюсы и минусы, касающиеся заменяемых налогов
Предположим, что в г. Лодейное Поле Ленобласти на парикмахерские услуги установлена базовая доходность 7500 рублей на 1 человека в месяц и корректирующие коэффициенты по г. Лодейное Поле:
- в парикмахерских с количеством рабочих мест не более четырёх — 0,350;
- ставка ЕНВД — 15% (решение совета депутатов Лодейнопольского района от 19 июня 2012 г. № 245).
Пусть ИП В.Г. Деева работает парикмахером, не привлекая других работников, а ИП А.С. Нектов содержит парикмахерскую с тремя парикмахерами (всего 4 работника). Оба предпринимателя работают в собственных помещениях. Они не платят НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц. Пусть наёмные парикмахеры получают зарплату 10000 руб. в месяц. Рассмотрим, как количество работников влияет на суммы налогов за квартал.
Таблица: ЕНВД для ИП, оказывающих парикмахерские услуги
Данные таблицы показывают, что в населённом пункте Лодейное Поле деятельность по оказанию парикмахерских услуг на ЕНВД при отсутствии других видов деятельности выгоднее оформлять ИП, работающими поодиночке.
Совмещение ОСНО с УСН и ЕНВД
Система налогообложения РФ предусматривает одновременное совмещение общей системы налогообложения с УСН и ЕНВД. При этом УСН и ЕНВД не совмещаются друг с другом, поскольку каждый специальный режим заменяет собой одинаковые налоги.
ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН и ЕНВД, УСН и ЕНВД не могут существовать без ОСНО, потому что являются её частью и частично заменяют собой другие налоги. ЕНВД и УСН друг с другом не совмещаются и друг друга не заменяют, но одновременно совмещаются с ОСНО.
УСН и ЕНВД несовместимы друг с другом, они просто одновременно совмещаются с ОСНО.
Поясним сказанное примером. Совмещённым мостом называют мост, по которому одновременно двигаются транспортные средства и пешеходы. При этом для пешеходов предусмотрены тротуары, а машины двигаются по проезжей части. Пешеходы и машины существуют на мосту одновременно, но на своих территориях, и никогда друг с другом не совмещаются. Никому в голову не придёт сказать, что на мосту совмещаются машины и пешеходы. Они просто одновременно существуют. Подобным образом ЕНВД и УСН одновременно существуют в ОСНО, не совмещаясь друг с другом.
Когда совмещение допустимо и как перейти
Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при желании налогоплательщиков и при обязательном выполнении условий применения каждого специального режима.
В 2018 году ОСНО совмещается с УСН и ЕНВД у налогоплательщиков, соответствующих следующим условиям.
- Доходы организации не больше 150 млн руб. (без учёта доходов, полученных по видам деятельности, облагаемым ЕНВД).
- Налогоплательщики:
- не являются крупнейшими налогоплательщиками, банками, страховщиками, фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами, нотариусами с частной практикой, адвокатами с адвокатскими кабинетами, участниками соглашений о разделе продукции, казёнными и бюджетными учреждениям, иностранными организациями, микрофинансовыми организациями, частными агентствами занятости, участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- не выпускают подакцизные товары, не добывают и не продают полезные ископаемые, за исключением общераспространённых;
- не организуют и не проводят азартные игры;
- не уплачивают сельхозналог.
- Средняя статистическая численность работников не больше 100 человек по всем осуществляемым видам деятельности.
- Остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн руб. по всем осуществляемым видам деятельности.
- Если налогоплательщики уведомили о переходе на УСН и ЕНВД в установленные сроки.
- Организации не имеют филиалов.
- Доля участия других организаций не более 25%. Исключение составляют:
- организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50% численности работников и зарплата инвалидов — не менее 25% фонда оплаты труда;
- организации потребительской кооперации, действующих по Закону РФ от 19.06.1992 № 3085–1;
- хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющих деятельность по Закону РФ от 19.06.1992 № 3085–1.
При одновременном применении УСН и ЕНВД следует учитывать, что ЕНВД действует в отношении определённых видов деятельности, а УСН — по всей остальной деятельности. Для перехода на одновременное применение УСН и ЕНВД подаются документы, предусмотренные для оформления перехода на каждый режим.
Предположим, что ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом с 2016 года. Постоянно на заготовке работают 50 человек. Для обеспечения их нормальной жизнедеятельности в лесу ежедневно работает баня, в которой работают два человека. Рабочие ходят в баню по своему желанию и покупают билеты. Для оптимизации налогообложения ООО «Импульс» с 2017 года перешло на ЕНВД по услугам бани, а по остальной деятельности — на УСН с доходов, уменьшенных на расходы. Для перехода на УСН и ЕНВД с 2017 года ООО «Импульс» 09.01.2017 представило в налоговую службу:
- уведомление о переходе на УСН по рекомендованной форме № 26.2–1;
- заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД по услугам бани по форме № ЕНВД-1.
В связи с выпадением последнего дня срока представления уведомления о переходе на УСН (31.12.2016) и на ЕНВД (05.01.2017) на выходные дни, эти сроки перенесли на 09.01.2017.
Особенности учёта при совмещении систем
Бухгалтерский учёт ведут по правилам:
- организации — ведут в обязательном порядке;
- ИП — могут не вести: его заменяет книга учёта доходов и расходов на УСН и учёт физических показателей, характеризующих виды предпринимательской деятельности, переведённых на ЕНВД.
Налоговый учёт:
- раздельно по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД, ведут в произвольном порядке,
- по деятельности, переведённой на УСН — в книге учёта доходов и расходов;
- если налогоплательщики, кроме налогов УСН и ЕНВД, уплачивают другие налоги, сборы, взносы, то ведут их учёт по правилам учёта этих налогов.
Пусть ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом и оказывает услуги бани в лесу. Применяет ЕНВД по услугам бани, а по остальной деятельности — УСН с доходов, уменьшенных на расходы. Бухгалтерский учёт ООО «Импульс» ведёт по закону о бухучёте. Налоговый учёт ООО «Импульс» ведёт раздельно:
- Деятельность, облагаемую УСН учитывает в книге доходов и расходов на УСН.
- Деятельность, облагаемую ЕНВД, составляют табели учёта рабочего времени работников бани, уведомление о постановке на налоговый учёт в качестве плательщика ЕНВД и заявление ООО «Импульс» о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД.
Как платить НДС, налоги на доходы и имущество
При одновременном применении УСН и ЕНВД замещаемые налоги по деятельности, облагаемой этими режимами, уплачивают по правилам специального режима. В таблице обобщены условия уплаты этих налогов при одновременном применении спецрежимов.
Таблица: когда уплачивают замещаемые налоги
Размер страховых взносов
Суммы налогов на ЕНВД и УСН при объекте налогообложения доходы, в одинаковом порядке уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов (в пределах начисленных сумм), начисленных в сферах деятельности, на которые распространяется каждый спецрежим:
- организации — не более, чем на 50%,
- индивидуальные предприниматели:
- не более, чем на 50% с сумм, уплаченных работникам;
- на 100% сумм, уплаченных за себя.
Уменьшают взносы только на суммы, уплаченные в соответствующих налоговых периодах.
ООО «Импульс» занимается заготовкой древесины вахтовым методом с 2016 года и оказывает услуги бани, в которой работают два человека. Услуги бани перевело на ЕНВД, остальную деятельность — на УСН. При расчёте налога на ЕНВД за 1 квартал 2017 года ООО «Импульс» уменьшило его значение на страховые взносы, уплаченные за этих двух человек до 31 марта, но не более, чем на 50%. При расчёте единого налога на УСН — уменьшило его значение на страховые взносы, уплаченные за остальных работников до 31 марта, но не более, чем наполовину.
Достоинства и недостатки совмещения
Главный плюс совмещения — возможность минимизации налогов, главный минус — раздельный учёт и соблюдение установленных каждым специальным режимом ограничений и правил.
ИП А.Ж. Кротов, зарегистрированный в Лодейнопольском районе Ленинградской области в 2017 году в собственной мастерской изготавливает обувь из кожи и продаёт в розницу. В отношении изготовления обуви он в 2018 году применяет УСН по ставке 0 процентов, а по розничной продаже — ЕНВД. Таким образом, предприниматель оптимизировал налогообложение. При этом он ведёт раздельный учёт по деятельности, переведённой на УСН и на ЕНВД. Бизнесмен сдаст нулевую декларацию по УСН год, за каждый квартал года будет сдавать налоговую декларацию по ЕНВД.
Налогоплательщики по своему усмотрению совмещают УСН и ЕНВД с основной системой налогообложения: применяют один или оба режима одновременно. При этом они оптимизируют размер уплаченных налогов, выбирая, что будет для них выгоднее.
sb-advice.com
Споры вокруг 5%-го барьера
Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта (то есть не распределять «входной» НДС) к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов. В этом случае вся сумма «входного» НДС в названном налоговом периоде подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Хотелось бы отметить, что вопрос 5%-го барьера для «вмененщиков» на сегодняшний день можно считать неурегулированным. Дело в том, что еще в 2005 году контролирующими органами были выпущены письма Из них следовало, что норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только плательщиками НДС, а организации, которые являются в отношении отдельных видов деятельности плательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, не вправе принимать к вычету суммы «входного» НДС в полном объеме (см. письма Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143, ФНС России от 31.05.2005 № 03-1-03/897/8@, от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). К сожалению, более поздних разъяснений обнаружить не удалось. Есть отдельные примеры в арбитражной практике, где судьи высказали аналогичное мнение (см., например, Постановление ФАС ЦО от 29.05.2006 № А23-247/06А-14-38).
В то же время существует несколько примеров, где судьи с таким подходом не согласны. Они признают несостоятельными доводы налогового органа о том, что положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД (см. постановления ФАС ВВО от 04.03.2009 № А29-6207/2008, ФАС УО от 29.10.2008 № Ф09-7923/08-С2, ФАС ПО от 05.02.2008 № А65-28667/06-СА2-11).
Полагаем, что если у организации, совмещающей два налоговых режима (ОСНО + ЕНВД), доля расходов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, не превышает 5% общей величины расходов, то она может не рассчитывать указанную пропорцию и принимать к вычету «входной» НДС в полном объеме. Однако, возможно, свою правоту ей придется доказывать в суде. Из арбитражной практики следует, что шансы выиграть процесс по данному вопросу достаточно велики.
Нюансы раздельного учета
Итак, в п. 4 ст. 170 НК РФ обозначены основные правила раздельного учета «входного» НДС: если приобретение товаров, работ, услуг относится к операциям, связанным с ОСНО, – НДС принимается к вычету; если к операциям, связанным с ЕНВД, – налог учитывается в стоимости товаров, работ, услуг; одновременно и к ОСНО, и к ЕНВД – необходимо рассчитать пропорцию. Однако на практике не так все просто и ясно, поэтому хотелось бы разобрать на примерах несколько ситуаций, с которым нередко сталкиваются налогоплательщики, работающие по схеме «ОСНО + ЕНВД».
В момент оприходования товара неизвестно, в какой деятельности он будет использован
Предположим, торговая организация реализует товар и оптом (ОСНО), и в розницу (ЕНВД). Если на момент его приобретения она не имеет возможности определить, сколько штук будет продано в розницу, а сколько – оптом, в учетной политике можно предусмотреть следующую методику распределения НДС. Вся сумма «входного» НДС принимается к вычету. Впоследствии, когда будет известно, сколько штук товаров продано в розницу, эта сумма, непосредственно относящаяся к «ЕНВД-деятельности», подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Согласно разъяснениям Минфина (Письмо от 11.09.2007 № 03-07-11/394), сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.
Пример 1
ООО «Гермес» занимается оптовой и розничной торговлей бытовых электроприборов. При этом в отношении розничной торговли применяется спецрежим в виде ЕНВД.
1 апреля 2013 г. организация приобрела приборы в количестве 1 000 шт. по цене 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) на общую сумму 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.).
Во II квартале 2013 года ООО «Гермес» реализовало приборов:
– в розницу – 200 шт. по цене 16 000 руб. на сумму 3 200 000 руб.;
– оптом – 800 шт. по цене 14 160 руб. на сумму 11 328 000 руб. (в том числе НДС – 1 728 000 руб.).
При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 41 «Товары»: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Товары в оптовой торговле».
В бухгалтерском учете ООО «Гермес» будут сделаны следующие проводки:
«Входной» НДС по расходам, относящимся к обоим видам деятельности
В процессе хозяйственной деятельности организация, приобретая товары, работы, услуги, облагаемые НДС, несет определенные расходы. Например, расходы по арендной плате за офисное помещение, на коммунальные и консультационные услуги (так называемые общехозяйственные расходы). Зачастую невозможно определить, к какому виду деятельности они относятся (ОСНО или ЕНВД). В этом случае «входной» НДС придется распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями с помощью указанной выше пропорции.
Для обеспечения сопоставимости показателей при определении пропорции стоимость отгруженных за налоговый период товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС.
Такое мнение не раз высказывал Минфин в своих письмах. В одном из них как раз рассматривалась ситуация совмещения спецрежима в виде ЕНВД и ОСНО (Письмо от 26.06.2009 № 03-07-14/61). Финансисты отметили, что при определении суммы НДС, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой налогоплательщиком, переведенным на уплату ЕНВД по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в названной пропорции, стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, следует учитывать без НДС. В подтверждение своей позиции они сослались на Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08.
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1. Сумма «входного» НДС, предъявленного поставщиками во II квартале 2013 г. и относящегося к общехозяйственным расходам, составила 80 000 руб.
Сумма выручки, полученной от оптовой торговли, без учета НДС и выручки, полученной от розницы, составила 12 800 000 руб. (11 328 000 — 1 728 000 + 3 200 000).
По итогам II квартала 2013 года относящийся к общехозяйственным расходам «входной» НДС распределяется:
– на облагаемые операции в размере 60 000 руб. (9 600 000 / 12 800 000 х
80 000). При выполнении условий п. 1 ст. 172 НК РФ эта сумма включается в налоговые вычеты во II квартале 2013 года;
– на необлагаемые операции в размере 20 000 руб. (3 200 000 / 12 800 000 х 80 000). Эта сумма к вычету не принимается, а включается в стоимость общехозяйственных расходов.
www.klerk.ru
Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль
Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, ему необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого учета зачастую в план счетов внедряются дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.
Учет доходов, а точнее выручки, обычно не вызывает вопросов, поскольку всегда можно четко определить, по какому виду деятельности поступили средства или была отражена выручка, и разнести суммы по нужным субсчетам.
База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД.
А вот к доходам, полученным от вмененной деятельности, кроме самой выручки нужно также относить прочие поступления, непосредственно связанные с ее ведением. Это могут быть, например:
- различные бонусы или скидки, получаемые по договорам, заключенным в рамках вмененки (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-11/38954);
- излишки, выявленные при инвентаризации;
- штрафы и пени за просрочку платежей, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05. 2007 № 03-11-04/3/168).
Подобные доходы не должны учитываться при расчете налога на прибыль. Они также должны облагаться согласно положениям гл. 26.3, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме подпадающей под ЕНВД (письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178).
Расчет налога на вмененный доход вам поможет осуществить наш сервис «калькулятор ЕНВД».
Общие расходы: как распределить их по различным видам деятельности
Раздельный учет расходов вести сложнее, нежели учет доходов. Зачастую многие расходы нельзя четко разделить по видам деятельности, поэтому требуется их корректное распределение по ОСНО и ЕНВД.
Например, организация занимается оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей. Товар в розницу отпускает продавец в торговом зале, оптовую торговлю с оформлением договоров поставок и выписыванием товарных накладных осуществляет менеджер по оптовым продажам. Кроме них в компании работают грузчик, директор и бухгалтер, которые заняты в обоих видах деятельности.
Расходы по выплате заработной платы и больничных продавца и менеджера бухгалтер сразу относит на конкретный вид деятельности. Что же касается расходов по заработной плате и больничных грузчика, директора и бухгалтера, то они подлежат распределению, поскольку данные расходы нельзя конкретно разнести по видам деятельности.
О том, как разграничить розничную и оптовую торговлю, читайте в статье «Возможна ли оптовая торговля при ЕНВД»
По мнению финансового ведомства, налогоплательщик может самостоятельно выбрать метод распределения расходов, закрепив его в учетной политике (письмо Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431).
Законодательством предусмотрен принцип распределения расходов пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Некоторые суды считают, что налогоплательщики не имеют права использовать какие-либо еще методы распределения общих затрат, кроме метода, основанного на стоимостных показателях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).
Однако Минфин России не против применения метода распределения расходов пропорционально площади помещений, используемых в конкретной деятельности. Такая точка зрения поддерживается и некоторыми судами (см. постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09).
Поскольку по данному вопросу есть разногласия, во избежание конфликтных ситуаций налогоплательщикам следует посоветоваться с территориальными налоговыми органами.
Как вести раздельный учет для целей исчисления НДС
При общем режиме налогоплательщики должны уплачивать в бюджет НДС, который может быть уменьшен на сумму налога по приобретенным товарам, работам и услугам (ст. 171, 172 НК РФ).
«Вмененщикам» же платить НДС не нужно, за исключением тех сумм налога, которые относятся к импортируемым товарам, работам и услугам. Следовательно, у них нет права на вычет «входного» налога.
В связи с этим налогоплательщикам, применяющим оба режима, необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам и пр.) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для этого открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.
Нужно помнить, что отсутствие раздельного учета не позволяет организациям и предпринимателям принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Правда, НК РФ определил один случай, когда раздельный учет по НДС может не вестись. Это касается тех налоговых периодов, в которые доля затрат по ТРУ, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы затрат на производство. Тогда все суммы НДС по приобретенным ценностям могут быть приняты к вычету независимо от того, в какой деятельности они были использованы (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Подробности см. в материале «Правило 5% срабатывает не всегда».
Во всех остальных случаях придется вести раздельный учет НДС. Об этом мы рассказывали здесь.
Как правильно вести раздельный учет по НДС читайте в этом материале.
См. также «Порядок ведения раздельного учета по НДС в аптеке».
Обо всех изменениях в раздельном учете по НДС мы рассказываем в специальной рубрике «Раздельный учет НДС»
Для чего нужно распределять суммы страховых взносов при расчете налога на прибыль и ЕНВД
Выплачивая вознаграждения своим работникам, все работодатели должны рассчитать и перечислить взносы на обязательное страхование.
К таким взносам относятся:
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное пенсионное страхование;
- обязательное медицинское страхование.
Более подробно о страховых взносах читайте в статье «Тариф страховых взносов на 2018 год в таблице»
При расчете налога на прибыль суммы взносов на обязательное страхование должны уменьшать базу по налогу (п. 2 ст. 263 НК РФ). Однако это касается только тех взносов, которые относятся к общему режиму.
Взносы, относящиеся к вмененке, а также фиксированные платежи в ПФР (уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, которые не начисляют никаких вознаграждений в пользу физических лиц) уменьшают непосредственно сам налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, при совмещении двух режимов для корректного расчета налога на прибыль и ЕНВД налогоплательщику нужно распределить суммы страховых взносов по видам деятельности, что, в свою очередь, требует распределения всех выплат в пользу работников по режимам.
Распределить суммы вознаграждений работников, занятых в одной деятельности, — несложная задача. Лучше всего обозначить, какой вид деятельности обслуживает данный работник, в трудовом договоре или других подобных документах.
Но если работник обслуживает оба режима (например, административно-управленческий персонал), могут возникнуть вопросы.
Для ведения раздельного учета необходимо предусмотреть дополнительные субсчета к счетам по учету затрат и страхвзносов, на которых будут отражаться начисленные вознаграждения и взносы отдельно по работникам на ОСНО и ЕНВД, а также вознаграждения и взносы, которые невозможно отнести к конкретному режиму.
Вознаграждения в пользу каких работников подлежат распределению при расчете страховых взносов
Если работник задействован или обслуживает оба вида деятельности, подпадающие и под ОСНО, и под ЕНВД, то его заработная плата (и другие вознаграждения) подлежит распределению.
Таким образом, необходимо распределять выплаты:
- в пользу работников, занятых в видах деятельностях, относящихся к разным режимам налогообложения (например, продавец торгового зала осуществляет оптовые продажи);
- в пользу административно-управленческого и прочего вспомогательного персонала, обслуживающего ведение бизнеса.
Методики распределения вознаграждений работникам при расчете страховых взносов при совмещении режимов
На законодательном уровне методики распределения заработной платы и прочих вознаграждений в пользу работников установлены не были. Так что организации и предприниматели вправе сами выбрать или разработать подходящую методику распределения и закрепить ее в нормативных документах, в частности в учетной политике.
Раньше при расчете ЕСН финансовое и налоговое ведомства предлагали использовать методику распределения выплат в пользу работников пропорционально доле выручки по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101).
Тогда же разрешался способ, при котором выплаты распределялись пропорционально численности работников, занятых в каждой деятельности (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-11-04/3/494).
Поскольку взносы на социальное страхование заменили ЕСН, можно предположить, что приведенные методики могут использоваться и в настоящее время.
Итоги
При совмещении режимов ЕНВД и ОСНО необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, активов и физических показателей, применяемых для расчета вмененного налога. Если порядок учета доходов практически не вызывает вопросов, то алгоритм распределения затрат законодательно не регламентирован и поясняется многочисленными письмами чиновников.
Обо всех новшествах и разъяснениях чиновников мы рассказыаем в специальной рубрике «ЕНВД»
nalog-nalog.ru