Не всегда, когда открываешь бизнес, дела идут так, как планировалось. В итоге, фирма открыта, деятельности нет и учредителям приходится каждый квартал сдавать нулевые отчеты. Закрытие ООО – процесс длительный и дорогостоящий, поэтому некоторые выбирают более простой путь: продажа готовой фирмы. В итоге, когда доля в уставном капитале продана новым владельцам, возникает налог, который кроме того, что его нужно оплатить, так же необходимо еще и задекларировать. Соответственно, при продаже доли участия необходимо подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом продажи. При этом сам налог необходимо оплатить до 15 июля.
ПРИМЕР. Eсли вы вышли из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью в 2015 году, декларацию нужно подать не позднее 30 апреля 2016 года.
Как рассчитывается налог?
Налог с продажи доли, как и с любого другого дохода физического лица, рассчитывается по ставке 13%.
ПРИМЕР. Вы владели 50% ООО «Эврика», в 2015 году вышли из состава участников и продали свою долю за 5 000 рублей. До 30.04.2016 года вы подаете декларацию 3НДФЛ по постоянному месту прописки, в которой исчисляете налог: 5 000 х 13% = 650 руб.
Можно ли уменьшить налог?
Законодательством разрешено уменьшать налог с продажи долей участия, на сумму расходов, понесенных на ее приобретение.
ПРИМЕР. Вы были директором и единственным участником ООО «Пегас», при регистрации которого, внесли в уставный капитал 10 000 рублей. После решения о прекращении предпринимательской деятельности, вы продаете свою долю новому владельцу за 10 000 рублей.
Таким образом, так как расходы на приобретение доли и доход от ее продажи равны, налога не будет. Если же вы продаете долю дороже, например, за 25 000 рублей, то налог платится не со всей суммы продажи, а с разницы: 25 000 – 10 000 = 15 000 х 13% = 1950 руб. Как правило, доли продают за ту же сумму, что и покупали, поэтому налог возникает редко, но, тем не менее, обязанность подать декларацию в срок остается.
Чтобы подтвердить право на вычет, необходимо вместе с декларацией в налоговую подать копии документов, подтверждающих ваши расходы:
- решение либо протокол об учреждении юридического лица, в котором прописан размер вашей доли;
- копию приходно-кассового ордера либо выписку с расчетного счета, в которой отражено поступление денег в счет взноса в уставный капитал.
www.terra-k.ru
Когда НДФЛ с доходов от продажи доли можно не платить
Такое возможно, только если вы продаете долю в уставном капитале ООО в 2016 г.
Как вы, наверное, помните, в НК РФ есть специальная норма, согласно которой освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые, в частности, от продажи долей участия в уставном капитале российских организаци
- на дату продажи доли непрерывно принадлежали вам свыше 5 лет;
- эти доли были приобретены вами начиная с
01.01.2011п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; Письмо Минфина от 01.07.2015 № 03-04-05/38038.
Здесь нужно сразу оговориться, что на практике дата продажи доли и дата получения дохода могут не совпадать. Право собственности на долю в уставном капитале ООО переходит от продавца к покупателю только после внесения изменений в
Если же вы продаете доли, приобретенные в 2010 г. и ранее, то льгота на вас не распространяетс
Если вы вправе применить освобождение, то и декларацию по форме
И как всегда, ложка дегтя. Несмотря на то что практики по применению этой льготы пока нет, официальные ведомства уже высказали такое мнение: воспользоваться освобождением можно только в том случае, если после 01.01.2011 вы приобрели долю именно по договору купли-продажи. То есть если, скажем, вы стали владельцем доли, будучи принятым в общество в качестве участника, или получили долю в подарок, то это «не считаетс
Когда заплатить НДФЛ нужно
В сущности, платить НДФЛ с полученных от продажи доли доходов придется в любой ситуации, когда описанная выше льгота неприменима.
nbsp;частности, если вы продали долю в уставном капитале ООО в 2015 г. Тогда в 2016 г. вам в любом случае придется подать декларацию и заплатить НДФЛ с полученного дохода, даже если вы владели долей очень продолжительное время. Напомним, что положения НК РФ, освобождающие от налогообложения доходы от продажи имущества, находившегося в собственности дольше определенного срок
С дохода от продажи доли «физик» платит НДФЛ самостоятельно
Доход от продажи доли вы должны задекларироват
Может сложиться и такая ситуация: допустим, вы получили от покупателя аванс по предварительному договору купли-продажи доли, согласно которому основной договор купли-продажи подпишете у нотариуса после окончательного расчета. Если сделка в итоге не состоялась и вы вернули покупателю аванс, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и декларацию подавать не нужн
И еще. По мнению Минфина, даже если вы зарегистрированы в качестве ИП и платите налог при УСН, в отношении доходов от продажи доли в уставном капитале фирмы вы должны подать декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. Наличие статуса ИП не играет никакой роли при налогообложении такого дохода. Участником общества вы являетесь как физлицо, и доход от продажи доли не может быть квалифицирован как доход от ведения предпринимательской деятельност
Расходы, связанные с приобретением доли
Чтобы уменьшить сумму налога, в декларации вы можете:
- <или>при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, уменьшить доходы от ее продажи на фиксированный вычет в сумме
250 000 руб.подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ Но это касается только доходов, поступивших вам в 2016 г. и в последующиегодып. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ; - <или>заявить вычет в сумме расходов, связанных с приобретением
долиподп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
С 1 января 2016 г. виды таких расходов конкретизированы непосредственно в НК РФ. В частности, прописано, что доход от продажи доли можно уменьшит
- на расходы в виде денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала. Заметьте: правило о том, что расходы на приобретение имущества должны быть фактически оплачены и документально подтверждены, никто не отменял;
- на расходы на покупку или увеличение доли в уставном капитале общества.
Впрочем, на документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставный капитал и (или) внесенного в качестве дополнительного вклада на его увеличение, уменьшить доходы от продажи доли можно было и раньш
Кроме того, по мнению Минфина, при продаже доли «физик» может учесть:
- проценты по целевому кредиту, взятому на приобретение доли в уставном капитале организаци
иПисьмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620; - расходы на приобретение акций открытого акционерного общества, которое впоследствии было преобразовано в
ОООПисьмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-05/3-345; - расходы в виде суммы долга ООО по договору займа, приобретенного участником по договору цессии у третьего лица, в ситуации, когда участник простил этот долг обществу, в результате чего произошло увеличение чистых активов обществ
аПисьмо Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14759; - услуги нотариуса и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением доли в уставном капитале
ОООПисьмо Минфина от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54.
А что если учесть расходы на покупку имущества, внесенного в уставный капитал ООО, невозможно
Но есть решения и в поддержку граждан. Так, в одном из споров суд решил, что гражданин правомерно отразил в декларации в качестве расходов оценочную стоимость нежилого помещения, определенную независимым оценщиком до внесения его в уставный капита
В то же время в одном из писе
То есть Минфин явно отошел от прежней позиции, требовавшей именно документального подтверждения фактически произведенных налогоплательщиком расходов, а не стоимости внесенного в уставный капитал имущества. Поэтому мы решили обратиться за комментариями к специалисту финансового ведомства.
glavkniga.ru
При организации ООО будущие учредители, вкладываясь в уставный капитал, не всегда представляют налоговые последствия своих вложений. Зачастую в представлении учредителя присутствуют надежды на то, что фирма будет успешно развиваться и приносить прибыли, вследствие чего учредителю станут регулярно поступать год от года возрастающие дивиденды.
Нередко учредители также в курсе, что с этих дивидендов придется уплатить в бюджет 9% НДФЛ, но зачастую при получении денег учредитель этого не чувствует, т.к. НДФЛ оплачивает ООО как налоговый агент.
Совсем иная ситуация возникает в случае, если учредитель по истечении какого-то периода решит продать свою долю в ООО.
При продаже доли у бывшего учредителя возникает доход, который облагается налогом на доходы с физических лиц уже не по ставке 9%, а по ставке 13%, т.к. продаваемая доля в ООО уже не входит в категорию доходов при получении дивидендов.
Также бытует мнение, что доля в ООО — это не имущество, а имущественные права.
В некоторой мере можно согласиться с такой позицией. Учредитель, являясь физическим лицом, владеет каким-либо имуществом или денежными средствами, которые он решил вложить в качестве вклада в уставный капитал в Общество. После их внесения учредитель утрачивает права собственности на имущество или деньги, и эти права переходят в собственность ООО.
Далее ООО как собственник использует и распоряжается полученным имуществом или деньгами, причем может как прирастить, так и уменьшить размер этого имущества, а учредитель узнает об этом лишь по истечении года при получении годового отчета.
Таким образом, получается, что учредитель продает не имущество в виде доли в ООО, а только свои имущественные права. Другими словами, он совершает уступку права требования к ООО другому лицу.
В отличие от дивидендов, налогоплательщик, продавший свою долю в ООО и получивший соответствующий доход, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, оплатить его в бюджет и представить в налоговые органы декларацию 3-НДФЛ.
При динамичном и успешном развитии ООО стоимость доли учредителя может существенно возрасти относительно его реального первоначального вклада. Поэтому сумма налога, который должен уплатить продавец доли в бюджет, может оказаться довольно существенной, что нередко становится неожиданностью для бывшего учредителя.
Естественным желанием продавца доли является минимизировать сумму налога, оставаясь в рамках закона.
С 2011 года вступили в действие положения Налогового кодекса, которые освобождают от уплаты НДФЛ продавца доли ООО в случае, если он непрерывно был фактическим владельцем доли более пяти лет (п. 17.2 статьи 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)).
Если доля продается до наступления пятилетнего срока непрерывного владения долей, то продавец доли обязан исчислить НДФЛ в размере 13% от суммы продажи.
Налоговый кодекс предоставляет продавцам доли имущественные вычеты (абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220). А именно – можно уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Именно с этими имущественными вычетами нередко связаны споры налогоплательщиков с налоговыми органами, т.к. законом недостаточно четко определено, что же можно включать в эти расходы.
Налоговые органы включают в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли в ООО, исключительно суммы, потраченные на приобретения доли учредителя в ООО. В эту сумму можно включить или первоначальный взнос учредителя в уставный капитал ООО, если учредитель участвовал в первоначальной организации ООО, или стоимость доли при ее приобретении у учредителя, если ООО уже действует какое-то время.
В имущественные вычеты можно также попробовать включить:
— расходы по совершению сделки приобретения доли (стоимость нотариального оформления сделки);
— расходы на приобретение вкладываемых материальных ценностей (проценты по целевому кредиту, стоимость доставки от производителя к месту нахождения ООО и прочие расходы, связанные с приобретением материальных ценностей). В данном случае можно ориентироваться на список расходов, представленных в главе 25 Налогового кодекса РФ.
На практике учредители, продающие свою долю в ООО, трактуют имущественные вычеты шире, включая в расходы, связанные с получением дохода от продажи доли, свои расходы на развитие ООО и увеличение размера своей действительной доли.
В частности, рассматриваются два варианта участия учредителя в увеличении своей действительной доли в ООО:
- Если учредитель при распределении годовой прибыли отказывается от получения дивидендов и направляет сумму прибыли на развитие предприятия;
- Если учредитель получает свои дивиденды, но после оплаты НДФЛ фактически реинвестирует их в предприятие, указывая, на какие цели должны быть потрачены его личные средства.
Рассмотрим подробнее эти варианты.
При окончании финансового года формируется прибыль, которая после уплаты налога на прибыль подлежит реформации и дальнейшему распределению. В результате реформации вся сумма нераспределенной прибыли попадает в кредит счета 84.1 «Чистая прибыль». При распределении прибыли в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:
- При начислении дивидендов:
Дт 84.1 Кт. 75.2 - При капитализации прибыли (при направлении прибыли на развитие производства):
Дт 84.1 Кт 84.3
Если чистая прибыль попадает на счет 84.3 «Использование чистой прибыли», то эта сумма уже никогда не может быть перераспределена на выплату дивидендов, т.к. прибыль уже использована на развитие производства. Таким образом, увеличивается капитал ООО, увеличивается его стоимость, привлекательность для инвесторов и кредиторов, а также увеличивается действительная доля учредителей. Фактически ООО получает дополнительные инвестиции, получает возможность расширить и модернизировать производство, увеличить свою доходность и прибыльность, причем безо всяких займов и связанных с займами расходами на выплату процентов.
Именно на основании этих рассуждений учредители считают, что они, добровольно лишившись своих дивидендов, понесли реальные расходы на увеличение своей действительной доли, которая впоследствии и сформирует продажную стоимость этой доли. А при продаже своей доли учредители стремятся суммы неполученных дивидендов включить в суммы налоговых вычетов по НДФЛ.
С логической и экономической точки зрения учредители правы, включая в налоговые вычеты свои неполученные дивиденды. К сожалению, налоговые органы по сложившейся практике не согласны с такой точкой зрения, полагая, что если чистая прибыль осталась в распоряжении ООО, то это становится собственностью ООО, и расходы являются расходами по хозяйственной деятельности ООО, но не расходами учредителя на увеличение размера своей действительной доли.
Рассмотрим второй вариант, когда учредитель сначала получает свои дивиденды, а потом реинвестирует их в производство. При этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:
- Начисление дивидендов на всю сумму чистой прибыли:
Дт 84.1 Кт 75.2 - Начисление НДФЛ по дивидендам (9%):
Дт 75.2 Кт 68 - Выдача дивидендов учредителю:
Дт 75.2 Кт 51 (50) - Реинвестирование полученных дивидендов в производство:
Дт 51 (50) Кт 76 (67)
В данном случае учредитель может выступить как заимодавец, причем в договоре займа он может четко указать, на какие цели он желает потратить свои деньги, дабы получить наибольшую прибыль и рост своей действительной доли в ООО. Но еще есть вариант – это осуществление дополнительного невозвратного взноса учредителя без увеличения размера уставного капитала ООО. В этом случае, т.к. взнос является невозвратным, у Общества возникает внереализационный доход с последующим налогообложением этого дохода.
При этом участие учредителя в получении своего последующего дохода от продажи существенно возросшей доли более очевидно, чем в первом варианте, хотя экономическая суть действий фактически не меняется.
Данный вариант существенно уменьшает выгоду учредителя, т.к. с начисленных дивидендов уже уплачено 9% НДФЛ, и экономическая выгода от имущественных вычетов увеличивается с 13 до 4% экономии на налоге.
С другой стороны, учитывая в имущественных вычетах реинвестированные дивиденды, учредитель может представить дополнительные доводы в свою пользу:
- На развитие ООО потрачены личные денежные средства учредителя, что подтверждается выписками банка или приходными кассовыми ордерами, а также Решением собрания учредителей ООО.
- С полученных дивидендов уже оплачен НДФЛ, поэтому, если эти средства при продаже доли в ООО не учитывать как вычет, получится двойное обложение НДФЛ, хотя и по разным ставкам.
По сложившейся сегодня практике налоговые органы не включают в имущественные вычеты ни один из вариантов. Но аргументы, приведенные в статье, могут стать весомыми при оспаривании действий налоговых органов в суде.
www.klerk.ru
Продавец – юридическое лицо
Если юридическое лицо, допустим, общество с ограниченной ответственностью, владеет долей в другом ООО, то налогообложение в данном случае зависит от режима, который применяет общество-продавец доли. Общий принцип налогообложения подобен ситуации с физическим лицом, т.е. облагаются доходы от продажи доли, уменьшенные на величину произведенных расходов по этой сделке. Рассмотрим конкретные ситуации (на примере ООО).
Юрлицо на УСН
«Упрощенка» предполагает в качестве объекта налогообложения доходы или доходы за вычетом расходов. В первом случае ставка составит 6%, а во втором – 15% (региональным законодательством может быть установлена более низкая ставка).
Обязательным регистром налогового учета для компании-продавца является ведение Книги доходов и расходов. В ней, кроме основной деятельности, нужно еще отразить и операцию по продаже доли в уставном капитале. Существуют нюансы по поводу отнесения суммы предоплаты в доход для целей налогообложения, для чего воспользуемся примером из жизни ООО, реализующего долю.
Пример. ООО «Сатурн» владеет 30% уставного капитала ООО «Калина». Размер уставного капитала 300 000 рублей, т.е. доля ООО «Сатурн» составила 90 000 рублей и на момент реализации была оплачена им полностью. В августе руководство ООО «Сатурн» приняло решение о продаже своей доли в ООО «Калина» третьей стороне за 130 000 рублей, и 15.08.2013 г. была получена предоплата в сумме 50 000 рублей. Акт приема-передачи доли подписан 26.08.2013 г., и окончательная сумма (80 000 рублей) по договору купли-продажи поступила на расчетный счет ООО «Сатурн» 27.08.2013 г. За совершение нотариальных действий общество заплатило 2000 рублей.
Отразим в Книге доходов и расходов операции по реализации доли в уставном капитале ООО «Калина» (см. файл «Книга»).
Рассмотрим два варианта расчета налога по «упрощенке».
-
ООО «Сатурн» объeктом налогообложения выбрaло «доходы минус расходы».
Расчет налога будет выглядеть так:
(130 000 — 90 000 — 2000) / 100 * 15 = 5700 рублей
-
ООО «Сатурн» объектом налогообложения выбрало «доходы».
Расчет налога будет выглядеть так:
130 000 / 100 *6 = 7800 рублей
В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» эта операция в обоих случаях должна быть отражена следующими проводками:
-
Получена предоплата по договору купли-продажи доли: Дт 51 Кт 76 – 50 000
-
Передача доли по Акту приема-передачи: Дт 76 Кт 91.1 — 130 000
-
Получена окончательная оплата: Дт 51 Кт 76 — 80 000
-
Выдано из кассы под отчет: Дт 71 Кт 50 — 2000
-
Получен авансовый отчет (расходы на совершение нотариальных действий): Дт 91.2 Кт 71 — 2000
-
Списание учетной стоимости реализованной доли: Дт 91.2 Кт 58.1 – 90 000
Отличаться будет только сумма начисленного налога:
Дт 99 Кт 68 – 5700 руб (в первом случае).
Дт 99 Кт 68 – 7800 руб (во втором случае).
Юрлицо на общей системе налогообложения (ОСНО)
Если общество, реализующее долю в другом обществе, находится на ОСН, то при реализации имущества оно обязано уплачивать:
-
НДС (если нет освобождения от уплаты налога). Но в этом случае НДС уплачивать не нужно, так как такая сделка им не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
-
Налог на прибыль. В 2014 году его ставка не изменится и составит 20% с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (в соответствии с НК РФ). Причем, 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ.
Из примера, указанного выше (УСН «доходы-расходы»), рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджеты различных уровней:
(130 000 — 90 000 — 2000) / 100 * 20 = 7600 рублей, в т.ч.
-
В федеральный бюджет – 760 рублей;
-
В бюджет субъекта РФ – 6840 рублей.
Бухгалтерские проводки продающего общества будут соответствовать тем, что указаны выше.
Декларация по налогу на прибыль представляется не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (то есть по итогам месяца либо квартала), а годовая – до 28 марта.
Юрлицо на спецрежимах
Работа компании на спецрежиме также не избавит сделку по продаже доли в ООО от уплаты налогов.
Плательщики ЕНВД имеют право воспользоваться имеющимися ставками по налогу только на определенные виды деятельности, в которые купля-продажа долей в уставном капитале, к сожалению, не входит. А значит налог с таких сделок они должный рассчитывать исходя из осуществления прочих видов деятельности, т.е. рассчитать и уплатить налог на прибыль или налог по «упрощенке».
Вообще, если организация – спецрежимник, то удобно по прочим видам деятельности подать заявление в инспекцию на право применять УСН по прочей деятельности (так, на всякий случай). Попалась вот такая нестандартная операция – посчитал «упрощенный» налог и спи спокойно.
А с единым сельхозналогом (ЕСХН), уплачиваемым вашей организацией можно еще и распрощаться, так как его могут применять лишь те, чей доход от сельхоздеятельности в общем объеме продаж составляет более 70%. Все зависит от величины доли, реализуемой обществом.
К слову сказать, хорошо, когда собственник немного понимает в основах бухучета и не «наворочает дел», которые впоследствии придется «разруливать» бухгалтерам.
Таким образом, сделка по продаже доли в ООО при неправильном налоговом планировании может обернуться немалыми проблемами для продающей стороны. Причем как для физлица, так и для организации. А это, как всегда, чревато нервным расстройством и налоговыми санкциями.
regforum.ru
Налоги при применении ОСНО
Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.
Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.
С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:
- денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
- налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).
К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).
Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).
Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):
- доли приобретены начиная с 01.01.2011;
- на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.
Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.
При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).
Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).
ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).
Особенности налогообложения при спецрежимах
В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.
Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 11.04.2016 № 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 № 03-11-11/116.
Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».
Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:
- письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 13.09.2007 № 03-11-04/1/22;
- постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1888/2008;
- постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15) по делу № А02-1493/2006.
Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.
Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.
Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.
Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества и ИП, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль (ИП — налог на доходы физических лиц) или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.
Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников
Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить декларацию по налогу на свои доходы (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы физического лица — налогового резидента облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы физического лица — нерезидента — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Доходы физического лица — налогового резидента от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ). Перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3–5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Если расходы подтвердить невозможно, то можно уменьшить доход от продажи доли в уставном капитале на 250 тыс. руб.
Физические лица — нерезиденты уменьшить свои доходы не смогут, так как налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).
ВАЖНО! Доходы, полученные при продаже доли, освобождаются от налогообложения, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.
Итоги
При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог.
Физлица должны отчитаться по НДФЛ. В основном налогооблагаемая база для них — это доходы от реализации за минусом расходов на приобретение доли.
В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.
nalog-nalog.ru
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при продаже долей в уставном капитале хозяйственных обществ у налогоплательщиков в составе доходов учитывается выручка от продажи вышеуказанных долей в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) (т.е. выручка, определяемая исходя из цен продажи этих долей) (Письмо Минфина России от 10.01.2014 N 03-11-11/116).
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 »Налог на прибыль организаций» Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при продаже долей в уставном капитале хозяйственных обществ у налогоплательщиков в составе доходов учитывается выручка от продажи вышеуказанных долей в размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) (т.е. выручка, определяемая исходя из цен продажи этих долей).
lawedication.com