Финансовая отчетность включает в себя

Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе документально обоснованных показателей финансового учета в целях предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия деловых решении своевременной, объективной и достоверной многоаспектной информации о финансовом положении предприятия.

Пользователи финансовой отчетности:

К внутренним пользователям относится управленческий персонал предприятия.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности выделя­ются, в свою очередь, две группы: пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности компании, и пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.

Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности компании:

нынешние и потенциальные собственники предприятия, кото­рым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств предприятия и оценить эффективность использования ресурсов руководством компании;

нынешние и потенциальные кредиторы, использующие отчет­ность для оценки целесообразности предоставления или про­дления кредита, определения условий кредитования, опреде­ления гарантий возврата кредита, оценки доверия к предпри­ятию как к клиенту;

поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

служащие компании, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив рабо­ты на данном предприятии.

Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней(это те юридические и физические лица, кому изучение от­четности необходимо для защиты интересов первой группы поль­зователей):

аудиторские службы, проверяющие данные отчетности на со­ответствие законодательству и общепринятым правилам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

консультанты по финансовым вопросам, использующие отчет­ность в целях выработки рекомендаций своим клиентам от­носительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

биржи ценных бумаг;

регистрирующие и другие государственные органы, принимаю­щие решения о регистрации фирм, приостановке деятельно­сти компаний, и оценивающие необходимость изменения ме­тодов учета и составления отчетности;

юристы, нуждающиеся в отчетности для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

пресса и информационные агентства, использующие отчет­ность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расче­та обобщающих показателей финансовой деятельности;

торгово-производственные ассоциации, использующие отчет­ность для статистических обобщений по отраслям и для срав­нительного анализа и оценки результатов деятельности на от­раслевом уровне;

профсоюзы, заинтересованные в финансовой информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

-учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены и выплачены). Применение этого метода означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;

— непрерывность деятельности компании. В соответствии с этим принципом при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

— Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, действующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

— Понятность означает доступность информации для понимания пользователем

— Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой внутри компании по отчетным периодам, а во внешней среде с информацией других компаний.

— Надежность означает отсутствие в информации существенных ошибок. Залогом надежности информации служит соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

Финансовая (бухгалтерская) отчетность включает в себя:

– бухгалтерский баланс; (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках; (форма № 2);

– приложения: (отчет об изменениях капитала (форма № 3);отчет о движениях денежных средств, (форма № 4);

– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

– пояснительную записку;

– аудиторское заключение (в случае необходимости).

Бухгалтерский баланс – форма финансовой отчетности, раскрывающая характеристики актива и пассива компании в денежном выражении. Основной характеристикой такой формы финансовой отчетности, как бухгалтерский баланс, является стоимостная оценка, то есть все рассматриваемые показатели имеют денежное измерение.

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Отчет о прибылях и убытках – вид финансовой отчетности, содержащий информацию о доходах и расходах, а также финансовых результатах, представленную в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Отчет об изменениях капитала – форма бухгалтерской финансовой отчетности, показывающая движение уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также отражающая все изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия. Данный вид финансовой отчетности предприятия состоит из двух частей, представленных последовательно друг за другом. В первой части раскрывается информация за предыдущий отчетный период, во второй – за рассматриваемый.

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

• Раздел I «Движение капитала»;
• Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
• Раздел III «Чистые активы».

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

• Капитал всего;
• В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.

Отчет о движении денежных средств – форма финансовой отчетности, характеризующая разницу между притоком и оттоком денежных средств за отчетный и предшествующий отчетному период.

— Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Источник: studopedia.ru

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ (п. 1 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, целью составления отчетности является обеспечение пользователей полезной информацией о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате его деятельности, движении денежных средств и др., на основании которой они могли бы принимать экономические решения.

Информация в отчетности должна быть достоверной. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Общие требования к бухгалтерской отчетности установлены ст. 13 Закона N 402-ФЗ. При ее составлении необходимо соблюдать следующие правила:

— отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Закона N 402-ФЗ);

— отчетность составляется в валюте РФ, то есть в российских рублях (ч. 7 ст. 13 Закона N 402-ФЗ);

— отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ);

— ее утверждение и опубликование осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (ч. 9 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Из положений ч.ч. 2 — 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ следует, что бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную. Информация о формах отчетности приведена в таблице.

 

	Годовая	Промежуточная
Случаи составления	Составляется всеми экономическими субъектами, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 13 Закона N 402-ФЗ)	Составляется в случаях, когда обязанность ее представления установлена: — законодательством РФ; — нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета; — договорами экономического субъекта; — учредительными документами экономического субъекта; — решениями собственника экономического субъекта (ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ ).
Период составления	Составляется за отчетный год (ч. 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ)	Составляется за отчетный период менее отчетного года (ч. 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ)
Отчетный период	Отчетный год (календарный год) — период с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ); Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации организации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ)*(1)	Период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (ч. 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Первым отчетным периодом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно (ч. 5 ст. 15 Закона N 402-ФЗ)
Состав отчетности	Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 15 Закона N402-ФЗ)*(2)	Устанавливается федеральными стандартами, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 402-ФЗ (ч. 3 ст. 14 Закона N 402-ФЗ). До их утверждения, согласно п. 49 ПБУ 4/99, в состав промежуточной отчетности включают: — бухгалтерский баланс; — отчет о финансовых результатах, при условии, что иное не установлено законодательством РФ, учредителями (участниками) организации
Отчетная дата (дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность)	Последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ)

______________________________

*(1) В случае когда государственная регистрация экономического субъекта (за исключением кредитной организации) была произведена после 30 сентября, первым отчетным годом будет являться период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно, если иное не установлено экономическим субъектом (ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ)

*(2) Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность НКО состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

 

Следует иметь в виду, что согласно п. 6 ПБУ 4/99 если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил. Для принятия решения об указанном отступлении организация должна четко установить условия (обстоятельства), при которых применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать в бухгалтерской отчетности достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также удостовериться в том, что бухгалтерская отчетность, составленная с применением правил, отличных от правил ПБУ 4/99, позволит сформировать такое представление. Существенные отступления от правил ПБУ 4/99 должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (см. письмо Минфина России от 27.02.2015 N 07-01-06/9966).

Обратите внимание, что в ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ для некоторых экономических субъектов предусматривается возможность формирования бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.

Источник: base.garant.ru

Пользователи отчетности

Первыми и основными пользователями финансовой отчетности являются собственники, руководители компании. Но документация важна также для потенциальных пользователей, которые почерпнут из нее требующуюся им данные о финансовом положении предприятия, произошедших изменениях, а также результатах его деятельности за период и тем самым смогут проанализировать эффективности управления организацией, ее перспективы.

Обычно всех пользователей делят на 2 категории – внешних и внутренних. Внутренние – все те, кто руководит, является собственником или работает в компании. А все прочие относятся к сторонним или внешним, такие как кредиторы, инвесторы, акционеры, контрагенты, потенциальные покупатели, налоговые органы, государственные контролирующие органы, арбитраж, прочие.

Принципы подготовки отчетности

Финансовая служба руководствуется следующими принципами:

• обособленности имущества – отражать только имущество компании, а не ее собственника или прочих контрагентов;
• непрерывности – на момент составления отчетности предполагается, что организация будет осуществлять свою работу в будущем;
• начисления – операции необходимо учитывать тогда, когда они были совершены, независимо от того, когда были произведены или получены расчеты по товарам или услугам;
• осмотрительности – следует максимально отражать все известные расходы. Доходы следует признавать только, когда есть высокая вероятность их получения;
• приоритета содержания перед формой;
• нейтральности – информация должна быть представлена для удовлетворения информационных потребностей всех ее пользователей, не выделяя определенные группы.

Как проконтролировать подготовку

Подготовка финансовой отчетности (бухгалтерской, налоговой, управленческой) – это один из самых уязвимых участков работы финансовой службы. Всегда есть риски искажения фактических данных об активах и обязательствах компании как по ошибке, так и умышленно. Из-за чего компания рискует получить от налоговой штрафы и доначисления. Смотрите, как снизить такие риски.

Как контролировать подготовку

Основной финансовый отчет – бухгалтерский баланс

Баланс – это активы и пассивы компании. Активы — это имущество, принадлежащее организации, ее денежные средства. А пассивы – то из чего они сформированы: капитал собственников, заемные, привлеченных средств.

Анализируя, сопоставляя статьи баланса, пользователь может определить текущее финансовое положение компании, ее способность беспрепятственно функционировать в обозримом будущем. Также, основываясь на балансе, можно рассчитать основные показатели финансовой устойчивости, интересующие руководство, потенциальных будущих инвесторов, кредиторов.

Рисунок 1. Форма 1 – Бухгалтерский баланс

Формирование бухгалтерского баланса – заключительный этап учетной работы. Баланс следует формировать, когда все операции отображены в учете.

Пассивы для удобства разделены на 3 раздела:

1. Капитал и резервы, где учтены все средства, принадлежащие только собственникам данного предприятия.
2. Долгосрочные обязательства – займы, кредиты, остальные долговые обязательства организация, которые она обязана вернуть или погасить через 12 месяцев и более.
3. Краткосрочные обязательства – задолженность к уплате в течение года. Например, невыплаченная заработная плата работникам компании, задолженность перед поставщиками, краткосрочные кредиты.

Отчет о финансовых результатах

Отчет компании о финансовом результате показывает выручку, себестоимость, прочие расходы, налоги начисленный и чистую прибыль как итог. Расписано это может быть детально по статьям или сокращенно, все зависит от потребностей пользователей. Последняя строка отчета – чистая прибыль (убыток) – переносится на баланс в графу «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для внутренних пользователей (собственников, руководства) часто ведется отдельно управленческий учет, он более детальный, точный, так как данные отображаются, на основании информации о событии или факте, а не исходя из наличия первичных документов.

Рисунок 2. Форма 2 Отчет о финансовых результатах

Отчет об изменении капитала

Отчет компании об изменении капитала показывает нам расшифровку причин изменений собственного капитала компании. Будь это переоценка имущества, финансовый результат текущего года, изменения собственного капитала, включая выпуск ценных бумаг. Изменения капитала детализированы также по:

• видам капитала (уставный, резервный, добавочный, собственные акции, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
• причинам увеличения, уменьшения капитала;
• годам – как правило, за 3 последние года.

Анализируя отчет, пользователь понимает, под влиянием каких факторов изменился капитал компании.

Рисунок 3. Форма 3 Отчет об изменении капитала

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств делит оттоки / притоки движение денежных средств предприятия по трем видам деятельности:

• текущей,
• финансовой,
• инвестиционной.

Анализируя описанный выше документ, пользователь делает вывод, насколько фирма ликвидная, кредитоспособная, определить основные источники денежных потоков организации, понимать, когда повышается риск банкротств задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа получат представление об инвестиционной привлекательности компании.

Рисунок 4. Форма 4 – Отчет о движении денежных средств

Отчетность, составленная за период меньше чем год, считается промежуточной. В действующем законе «О бухгалтерском учете» прописана обязанность компаний предоставлять налоговым органам, Росстату отчетные документы по итогам года. Отчетность может формироваться за месяц, квартал, полгода или 9 месяцев. Организации предоставлена возможность, самостоятельно определяют состав, а также сроки промежуточной отчетности.

Финансовая отчетность по МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это европейский стандарты учета. Они публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности. В МСФО описан порядок как бухгалтеры должны вести учет по компании отчетность, детали ее презентации пользователям.

Отчетность по МСФО более понятна для пользователей, показывает реальное положение дел компании. Помогает выйти на фондовые рынки многих стран мира, получать банковские кредиты заграницей, сопоставлять данные по предприятиям группы, находящимся в разных странах мира.

С 1998 года идет постепенный процесс по сближению РСБУ с МСФО. С 2018 года отчетность по МСФО обязаны составлять банки, страховые компании и негосударственные пенсионные фонды, для остальных компаний это пока не обязательно.

Отчетная документация по МСФО получается путем трансформации бухгалтерских данных в МСФО, когда данные по счетам РСБУ переносятся на счета МСФО, по установленным правилам, после чего проводятся дополнительные процедуры, начисления, корректировки.

Анализ финансовой отчетности

Анализ отчетности позволяет оценить ликвидность, рентабельность и эффективность деятельности организации, а также выявить отрицательные или положительные тенденции в разных областях.
Обычно используют 3 метода анализа:

1. Горизонтальный – сравнивают данные отчетности за сопоставимые периоды, что позволяет увидеть изменения в деятельности компании, а также обнаружить тенденции развития.
2. Вертикальный анализ – сравнение категории счетов в процентах от общей суммы. Например, процент оборотных активов или дебиторской задолженности от общей величины активов компании, определение процента доходов, расходов от чистой прибыли.

3. При помощи коэффициентов финансового анализа. Существует множество различных коэффициентов, основные из них:

• коэффициенты ликвидности,
• коэффициенты рентабельности,
• коэффициенты платежеспособности,
• показатели операционной эффективности,
• показатели движения денежных средств.

Аудит финансовой отчетности

Аудит финансовой отчетности – это проверка достоверности её данных, а также выяснение того, насколько бухучет компании соответствуют правилам, установленным законодательством страны. Аудит бывает добровольным и обязательным. Обязанность проводить аудит прописана в Федеральном законе от 30.12.2008 No 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». По нормам этого закона под обязательный аудит попадают:

• компании, чья выручка за прошедший год больше 400 миллионов рублей или объем активов свыше 60 миллионов;
• все акционерные общества;
• организации, занимающиеся кредитованием, страхованием, клиринговые учреждения, казино, прочие.

Более подробно список компаний прописан в ст. 5 ФЗ No 307 «Об аудиторской деятельности». Компании, который попадают под обязательный аудит, должны его проводить ежегодно. По Федеральному закону от 27.07.2010 No 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», консолидированная отчетность группу также подлежит обязательному аудиту. Под группой понимается – совокупность материнской, а также всех ее дочерних компаний.
По итогам проверки организация получает отчет и аудиторское заключение, выражающее мнение аудиторов о проверяемой отчетной документации, объем проверки и методы, общие рекомендации, а также обнаруженные нарушения, возможные варианты их исправления.

Если пренебречь требованиями или правилами, установленными законодательно, по ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности, в Налоговом кодексе и Кодексе об Административных правонарушениях указана ответственность в виде штрафов, пени, а при уклонении от уплаты налогов в Уголовном кодексе также возможно лишение свободы.

Административная ответственность в виде штрафов предусмотрена:

• при несвоевременном или неправильном учете операции, движения денежных средств, материальных ценностей, прочие операции. За эти нарушения по Налоговому кодексу предприятие могут обязать уплатить штраф в размере 5000- 15 000 рублей, а если эти действия привели к занижению налога на прибыли, то потребуется заплатить штраф в сумме 10% от неуплаченного налога;
• за искажение данных учета, неверное начисление налогов, сборов — штраф от 2000 до 3000 рублей прописан в Кодексе об Административных нарушениях;
• за нарушение сроков по предоставлению бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения — организация обязана будет заплатить штраф по 50 рублей за каждую несданную форму и штраф от 300 до 500 будет наложен на должностных лиц организации. Если самостоятельно обнаружить ошибку в отчетности, расчете и уплате налогов, можно подать пересмотренную отчетность и уточненную декларацию, это поможет избежать штрафа.

С помощью специальных программ, можно осуществлять бухгалтерский учет и проводить экономический анализ — программа будет выводить подготовленный отчет о финансовом положении предприятия, а также делать анализ основных форм бухгалтерской отчетности. Есть модули программ, способные проводить трансформацию российской отчетности в отчетность в МСФО.

Нынешние программные обеспечения имеют удобную функцию – передавать необходимые отчеты и документацию в налоговые органы, внебюджетные фонды по компьютеру через Интернет.

Источник: www.fd.ru

Бухгалтерская отчетность — что такое и чем регулируется?

Бухгалтерская отчетность — это основной финансовый отчет юридического лица перед государством. В законе дается такое определение: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями законодательства». Это определение содержится в Федеральном законе России «О бухгалтерском учете».

Отсюда следует, что бухгалтерская отчетность должна давать полную картину о финансовом состоянии организации за конкретный период.

Законом 402-ФЗ о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерская отчетность должна быть:

• Достоверной. Она должна содержать правильные сведения и давать реальное представление о финансовом положении компании.
• Полезной. Полезность определяется критериями уместности, надежности, сравнимости и своевременности. Полной.
• Существенной. Она должна включать существенные показатели, то есть те, которые имеют влияние на принятие экономических решений.
• Нейтральной. Нейтральность подразумевает объективность и исключает одностороннее представление интересов той или иной группы.
• Последовательной.
• Полной.

В России бухгалтерская отчетность на законодательном уровне регулируется законом 402-ФЗ, Положениями о бухгалтерском учёте (ПБУ), а также частично — Налоговым кодексом РФ. В мире действуют Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), и в России с 1998 года действует специальная программа по приведению российской отчетности в соответствие с МСФО.

В практическом плане бухгалтерская отчетность — это ряд документов, которые необходимо заполнять и представлять в контролирующие органы всем организациям — коммерческим, бюджетным, страховым и прочим. Это:

• бухгалтерский баланс.
• отчёт о финансовых результатах.
• отчёт об изменениях капитала.
• отчёт о движении денежных средств.

Ниже мы рассмотрим особенности составления и представления бухгалтерской отчетности.

Что касается индивидуальных предпринимателей (ИП), то они не обязаны сдавать бухгалтерские отчеты, как не обязаны вести бухучет. Их основная задача — налоговый учет и отчетность. Также есть предприятия, к которым установлены упрощенные требования по ведению учета и сдаче отчетности по бухгалтерии. Ниже мы также рассмотрим все эти аспекты.

Кто обязан вести бухучет и сдавать отчетность?

Бухгалтерская отчетность — это результат бухгалтерского учета организации. Таким образом, бухгалтерскую отчетность обязаны формировать и сдавать все те субъекты предпринимательства, которые по законодательству должны вести бухгалтерский учет. А обязанность эта закреплена в Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (статья 6).

По умолчанию вести бухгалтерский учет обязаны все субъекты предпринимательства. Но есть несколько исключений.

Так, освобождены от ведения бухучета:

• Индивидуальные предприниматели на УСН, ЕНВД, ЕСХН.
• Индивидуальные предприниматели на патентной системе.
• Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения, уплачивающие НДФЛ.
• Филиалы иностранных организаций в РФ, если они ведут учет по законодательству своей страны.

По упрощенной схеме могут вести учет:

• Участники проекта «Сколково».
• Субъекты малого предпринимательства. Критерии отнесения компаний к малым предприятиям указаны в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Основные: численность сотрудников — не более 250 человек, годовой доход — не более 2 000 000 000 рублей, доля участия других юрлиц в уставном капитале.
• Некоммерческие организации.

Подробнее об упрощенном ведении учета и сдаче отчетности читайте в соответствующем разделе данного справочного материала.

Обязанность сдавать отчетность также закреплена в Налоговом кодексе РФ (статья 23), где сказано, что налогоплательщики обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту нахождения организации.

Главные правила бухгалтерской отчетности

Есть несколько базовых правил, которым должен соответствовать бухгалтерский отчет. Их можно найти в нескольких нормативных документах: Законе 402-ФЗ, ПБУ 4/99, Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н (им установлены формы отчетности). Это:

1. Язык отчета — только русский.
2. Валюта, используемая в отчете, — только рубли.
3. Детализация денежных сумм — в тысячах рублей без десятичных знаков либо в миллионах рублей без десятичных знаков (если обороты большие).
4. Числовые показатели — в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, что раскрывается в Пояснениях к балансу.
5. Никаких помарок или исправлений в отчете быть не может.
6. Пустых граф оставлять нельзя. Если значения для той или иной графы нет, то ставится прочерк.
7. Если число — отрицательное, то оно указывается в круглых скобках. Для вычитаемых показателей применяется то же правило.
8. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным ПБУ.
9. Зачет между статьями активов-пассивов, прибылей-убытков не допускается.
10. Данные бухгалтерского отчета за 2016 год должны быть сопоставимы с данными за 2015 и более ранние годы. Если это не так, то нужно их корректировать.

    Состав годовой бухгалтерской отчетности 2016

    Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих компаний должна включать:

    • Бухгалтерский баланс;
    • Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках);
    • Отчет об изменениях капитала;
    • Отчет о движении денежных средств;
    • пояснительные записки к балансу и отчетам;
    • аудиторское заключение — в случае, если организация подлежит обязательному аудиту.

    Формы бухгалтерского баланса и вышеупомянутых отчетов утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

    Внимание! Для страховых и кредитных организаций установлены свои формы отчетности. Подробнее о них — см. в соответствующих пунктах данного справочного материала.

    Сроки сдачи годовой отчетности

    Статья 23 НК РФ говорит о том, что организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

    Если 31 марта попадает на субботу или воскресенье, то сдать отчетность можно в следующий за ними понедельник. В 2017 году этот день выпадает на пятницу, так что никакого переноса срока не будет.

    Поскольку сдавать отчет можно разными способами, то встает вопрос, как именно будет считаться дата сдачи отчета:

    • Если отчетность отправлена по почте ценным письмом с описью вложения — такой датой считается день ее почтового отправления. Он указывается на почтовом штемпеле, проставляемом работником почты на описи вложения.
    • Если отчетность представлена лично — такой датой считается дата ее подачи. Эту дату налоговый работник должен указать на экземпляре отчетности или ее копии, которая остается у налогоплательщика. Дата ставится вместе с росписью сотрудника ИФНС, подтверждающей получение налоговым органом отчета от организации.
    • Если отчетность представлена в электронном виде — датой отправки считается дата, указанная в подтверждении отправки, т.е. в электронном документе, сформированном оператором связи или налоговым органом.

    ВАЖНО! Сдавать промежуточную бухгалтерскую отчетность (за квартал или месяц) в налоговую инспекцию не нужно.

    ПБУ и МСФО

    ПБУ и МСФО — это стандарты бухгалтерского учета. В чем отличие?

    ПБУ — это аббревиатура для «Положения о бухгалтерском учете». Это стандарты бухгалтерского учета России, регламентирующие порядок учета активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. ПБУ — это внутренние документы России, они принимаются Минфином РФ и действуют для коммерческих небанковских организаций (для банков и кредитных организаций используются положения, принимаемые Центробанком РФ).

    Сегодня действуют 24 ПБУ, все они обязательны к применению при составлении бухгалтерской отчетности и ведении регистров бухучета.

    МСФО (IFRS) — аббревиатура для «Международных стандартов финансовой отчетности». Эти стандарты принимает организация «Совет по Международным стандартам финансовой отчётности» (IASB), расположенная в Великобритании.

    МСФО обязательны к применению в некоторых странах Европы, а также почти для всех европейских компаний, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

    В России действует программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н в нашей стране введены в действие 63 документа: сами стандарты МСФО и разъяснения к ним.

    Кто подписывает бухгалтерский отчет?

    Подпись руководителя на годовой бухгалтерской отчетности организации обязательна. С мая 2015 года Минфин исключил подпись главного бухгалтера на отчете (ранее она также ставилась в обязательном порядке).

    Формы бухгалтерской отчетности коммерческих организаций

    1. Бухгалтерский баланс (форма 071001) — состоит из 5 разделов: Внеоборотные активы, Оборотные активы, Капитал и резервы, Краткосрочные и Долгосрочные обязательства. Форма баланса заполняется построчно, в каждой строке приводятся показатели на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предпредыдущего года.
    2. Отчет о финансовых результатах (отчет и прибылях и убытках) — форма 0710002. В нем отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (это установлено в ПБУ 4/99).
    3. Отчет об изменении капитала (форма 0710003) — показывает движение капитала организации за отчетный и два предыдущих года.
    4. Отчет о движении денежных средств (форма 0710004) — показывает потоки денежных средств и их эквивалентов в организации за отчетный год и предыдущий год.
    5. Пояснительная записка к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах — эти документы могут оформляться как таблицей, так и текстом. В случае оформления таблицей, организация сама устанавливает содержание этих пояснений.

    Все эти формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

    Субъекты малого предпринимательства также используют формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, утвержденные этим же приказом Минфина.

    Бухгалтерский отчет и учет в упрощенном порядке

    Закон 402-ФЗ о бухучете разрешает некоторым организациям (в том числе субъектам малого предпринимательства) вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в упрощенном порядке. В то же время указанные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Соответствующее решение принимается организациями самостоятельно.

    По упрощенной схеме могут вести учет:

    • Участники проекта «Сколково».
    • Субъекты малого предпринимательства.
    • Некоммерческие организации.

    Законом отдельно оговорено, кто не имеет права вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную отчетность. Это:

    1. организации, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту;
    2. ЖК, ЖСК и МФО;
    3. кредитные потребительские кооперативы;
    4. государственные организации;
    5. политические партии;
    6. коллегии адвокатов, адвокатские бюро, палаты и консультации;
    7. нотариальные палаты;
    8. некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента.

    Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства

    Критерии отнесения компаний к малым предприятиям указаны в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Основные: численность сотрудников — не более 250 человек, годовой доход — не более 2 000 000 000 рублей, доля участия других юрлиц в уставном капитале (есть несколько вариантов).

    Субъекты малого предпринимательства сдают только Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Также им дано право добавлять в отчет финансовые показатели только по группам статей без детализации.

    Что касается собственно упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, то все они перечислены в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015. Это:

    • Ведение учета без двойной записи.
    • Сокращенный план счетов.
    • Упрощенная система регистров учета.
    • Возможность не применять некоторые ПБУ.
    • Кассовый метод учета доходов и расходов.
    • Оценка финансовых вложений по их первоначальной стоимости (то есть без последующей переоценки).
    • И некоторые другие детали.

    Бухгалтерский учет и отчетность участников «Сколково»

    На учет и отчетность для этой категории компаний распространяются те же правила, что применяются и к малым предприятиям.

    Бухгалтерский отчет некоммерческих организаций

    Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для НКО перечислены в Информации Минфина России № ПЗ-1/2015 (это письмо относится только к НКО!). Они в целом повторяют те же правила, которые установлены Информацией Минфина № ПЗ-3/2015 для малых предприятий (см. выше по тексту), с некоторыми незначительными изменениями.

    Годовой бухгалтерский отчет некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

    В Отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о поступлении в НКО средств, предназначенных для обеспечения ее уставной деятельности, и о целевом использовании этих средств в соответствии с утвержденным бюджетом или финансовым планом. Отчет также содержит данные об остатке этих средств на начало и конец отчетного периода (года).

    Форма, по которой НКО составляют этот отчет, может быть двух типов:

    1. общеустановленная форма 0710006
    2. упрощенная форма 0710006.

    Вторую, упрощенную, могут использовать те некоммерческие организации, которые ведут учет по упрощенной схеме (имеют на это право согласно закону 402-ФЗ).

    Первую, общую, применяют все остальные. Либо, по желанию, ее также могут использовать и «упрощенцы».

    Обе формы утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

    Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций

    Отчетность бюджетных, автономных и казенных учреждений регулируется отдельными нормативными актами. Она отличается от отчетности коммерческих компаний. Более того — для разных типов бюджетных учреждений эта отчетность тоже разная, хотя и имеет схожие принципы и черты.

    Бюджетные и автономные учреждения составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

    Казенные учреждения при составлении отчетности руководствуются другим документом — Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

    Общие требования к отчетности для бюджетных, автономных и казенных учреждений таковы:

    • Отчетность составляется по итогам календарного года.
    • Данные, отраженные в отчетности, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств.
    • Отчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером и может быть сдан как на бумаге, так и в электронном виде.

    Отчетность необходимо сдавать по следующим формам:

    • Баланс учреждения (форма 0503730 — для бюджетных и автономных, форма 0503130 — для казенных учреждений)
    • Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503710 — для бюджетных и автономных, форма 0503125 — для казенных учреждений)
    • Справка по заключению счетов бюджетного учета (форма 0503725 — для бюджетных и автономных, формы 0503110 и 0503111 — для казенных учреждений)
    • Отчет об исполнении плана/бюджета (форма 0503737 — для бюджетных и автономных, формы 0503127, 0503317 и 0503117 — для казенных учреждений)
    • Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738 — для бюджетных и автономных, форма 0503128 — для казенных учреждений)
    • Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503721 — для бюджетных и автономных, форма 0503121 — для казенных учреждений)
    • Пояснительная записка (форма 0503760 — для бюджетных и автономных, форма 0503160 — для казенных учреждений)
    • Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (форма 0503184 — только для казенных учреждений)
    • Баланс исполнения бюджета (форма 0503120 — только для казенных учреждений)
    • Отчет о движении денежных средств (форма 0503123 — только для казенных учреждений)
    • Отчет о кассовом поступлении и выбытии денежных средств (форма 0503124 — только для казенных учреждений)
    • Разделительный баланс (форма 0503230 — только для казенных учреждений)
    • Консолидированный отчет о финансовых результатах (форма 0503321 — только для казенных учреждений)
    • Консолидированный отчет о движении денежных средств (форма 0503323 — только для казенных учреждений)

    Бухгалтерская отчетность банков и кредитных организаций

    Бухгалтерская отчетность банков и кредитных организаций — особенная. Она регулируется нормативными документами Банка России. Основополагающими документами являются «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 № 385-П) и Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности». Внимание!

    Новые формы отчетности для банков установлены Указанием Банка России от 24.11.2016 N 4212-У, которое отменило ранее действовавшее Указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У.

    В числе новых форм отчетности:

    • 0409120 «Данные о риске концентрации», разработанная в целях оценки экономического положения кредитных организаций с учетом риска концентрации;
    • 0409171 «Сведения для расчета размера участия иностранного капитала в совокупном уставном капитале кредитных организаций, имеющих лицензию на осуществление банковских операций»;
    • 0409702 «Информация о неисполненных сделках», разработанная в целях ведения статистики и оперативного мониторинга системных рисков финансовой системы, связанных с неисполнением отдельных видов сделок на финансовых рынках.

    Также уточняются требования к формированию показателей отчетных форм и порядку их представления в Банк России.

    Годовая отчетность банков составляется по итогам календарного года. Она подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение сдается вместе с годовым отчетом в Банк России.

    Аудит бухгалтерской отчетности

    В ряде случаев законом установлено, что организация обязана проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности. Список случаев, когда это обязательно, установлен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В частности, аудит обязателен:

    • для всех АО (акционерного общества);
    • для компаний, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
    • для кредитных организаций, фондов, участников рынка ценных бумаг, страховых и клиринговых компаний;
    • для организаторов азартных игр и операторов лотерей;
    • для СРО (саморегулируемых организаций);
    • для государственных компаний и корпораций;
    • для ряда конкретных компаний (Ростех, Росатом, Агентство по страхованию вкладов, Роскосмос и т.д.);
    • а также если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

    Аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, но прилагается к ней. Аудиторское заключение организация обязана предоставить в орган государственной статистики и опубликовать его вместе со своей годовой отчетностью.

    Инвентаризация

    Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию. Это обязательство распространяется на все компании вне зависимости от их режима налогообложения или организационно-правовой формы. Задача инвентаризации — обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации.

    Такая инвентаризация — плановая. Для ее проведения руководитель должен утвердить положение об инвентаризации. Сроки проведения такой инвентаризации — с 1 января по 31 декабря отчетного года.

    Годовая инвентаризация проводится по всем активам и обязательствам компании, проверка — сплошная.

    Есть и другие причины проведения инвентаризации, внеплановые. Они установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Федеральным законом 402-ФЗ и ПБУ 4/99). Это:

    • смена материально ответственных лиц;
    • выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
    • стихийные бедствия, пожар или другие чрезвычайные ситуации;
    • ликвидация или реорганизация организации.

    Порядок проведения инвентаризации

    • Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии
    • Шаг 2. Получение последних приходных и расходных документов
    • Шаг 3. Получение расписки от материально ответственного лица
    • Шаг 4. Подготовка инвентаризационных описей (актов)
    • Шаг 5. Проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств
    • Шаг 6. Обобщение результатов, выявленных инвентаризацией
    • Шаг 7. Утверждение результатов инвентаризации
    • Шаг 8. Отражение в учете результатов инвентаризации

    Подробнее об этих этапах можно прочитать в «Практическом пособии по годовой бухгалтерской отчетности 2016» системы Консультант Плюс.

    Составляем годовой отчет с Консультант Плюс

    Разработчики справочной правовой системы Консультант Плюс традиционно выпускают ежегодный аналитический материал «Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности». Этот материал обычно включает очень подробные разъяснения о формировании бухгалтерского отчета за год, с примерами, комментариями, образцами заполнения форм документов и т.п.

    Уникальный инструмент, заложенный в этом материале, — раздел «Взаимоувязка показателей» поможет еще раз проверить свой готовый отчет на корректность деталей.

    Подробнее о Практическом пособии по годовому отчету от Консультант Плюс.

    Источник: ppt.ru